Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Характеристика

По этой статье могут отражаться расходы, касающиеся горно-подготовительных работ, освоения производств, агрегатов, установок, прочего производственного оборудования.

Счет 97 в бухгалтерском балансе показывает затраты, связанные с рекультивацией земельных участков и проведением иных природоохранных работ, а также с мероприятиями по подготовке производства к функционированию в сезон.

По статье проходят суммы на ремонт объектов, относящихся к категории основных средств, производимый в течение года неравномерно (когда предприятием не формируется соответствующий фонд либо резерв) и так далее. Данные, которые содержит 97 счет бухгалтерского учета по расходам, списываются с дебетов:

  • Сч. 20 по основному производству.
  • Сч. 26 по общехозяйственным расходам.
  • Сч. 23 по вспомогательным производствам.
  • Сч. 44 по затратам на продажу.
  • Сч. 25 по общепроизводственным расходам и так далее.

Аналитический учет по статье затрат предстоящих периодов осуществляется в соответствии с видами издержек.

Капитализация расходов

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Специфика

В положении о капитализации, приведенном в абзаце выше, следует, однако, сделать существенное дополнение. В частности, к расходам предстоящих отчетных лет относят те понесенные затраты, которые невозможно в будущих периодах вернуть.

Из этого следует, что 97 счет бухгалтерского учета входит в категорию финансово-распределительных статей.

Его специфика заключается в том, что сумма понесенных в действительности затрат – обычно выплаченных денежных средств – оказывается выше, чем затраты, которые относятся к текущему периоду. Это можно представить так:

А – Б = В, где:

  • величина расходов, которые начислены или выплачены – это А;
  • затраты, которые относятся к тому отчетному году, когда возникли расходы А – это Б;
  • издержки предстоящих периодов – это В.

Разъяснение

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Пояснения по Плану

Указанный выше подход лег в основу новых Инструкций. В частности, из пояснений, которыми сопровождается бухгалтерский счет 97, исключено присутствовавшее ранее положение о том, что по данной статье могут отражаться затраты, касающиеся внесения арендной платы за предстоящее время.

Многие специалисты считают, что перечень расходов, приведенный в новом Плане, вполне рационален. Кроме того, в ПБУ 10/99 (п. 3) присутствует указание на то, что в качестве расходов предстоящих периодов не могут признаваться предварительная оплата, задаток, аванс и пр.

На практике, тем не менее, достаточно часто возникают споры между бухгалтерами и налоговыми агентами, которые нередко заканчиваются в суде.

Концепция введения статьи

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Статическая отчетность

В теории в качестве объектов учета выступают обязательства и имущество. На этой концепции основываются международные стандарты для финансовой отчетности. По сути, здесь нет места для категории расходов предстоящих периодов.

Это обусловлено тем, что счет 97 в балансе не предполагает ни обязательств, ни имущества. В активе это считается «черной дырой». На самом же деле она способствует более четкому определению финансовых результатов деятельности предприятия.

Эта «дыра» выступает как свидетельство превосходства научной теории над здравым смыслом. В учете реально возникающих обязательств и имущества не по расходам предстоящих периодов, а в ходе управления финансовыми показателями данная статья присутствует.

Но если осуществляется оценка состояния предприятия, анализ денежных потоков компании, то затраты будущих лет из отчетности следует исключать.

Дебет

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Счет 97: проводки

Таким образом, записи специалиста будут направлены на одну цель – капитализировать затраты, которые понесло предприятие.

Это означает, что по дебету в счет 97 собираются все расходы, касающиеся научных, горнозаводских, земле-обогатительных и прочих работами. При этом кредитоваться будут статьи материальных и монетарных ценностей.

В активе в результате будут собраны расходы, которые на время признаются капиталом.

Списание

«Временный капитал» будет включаться в затраты по тем отчетным периодам, к которым их следует относить. Это можно делать либо с привязкой к самим временным промежуткам, если это косвенные затраты, которые приходятся на конкретное время, либо они выступают как прямые издержки, относящиеся к конкретному объему продукции.

В процессе списания счет 97 кредитуется. При этом статьи расходов, которые относятся к текущему отчетному времени, дебетуются.

В прежней Инструкции к плану по счетам указывалось, что сроки, на протяжении которых необходимо провести списание расходов предстоящих периодов на производственные издержки и прочие источники, регламентируются законодательством и прочими нормативными актами. В новых рекомендациях такое положение отсутствует.

Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности, срок списания для затрат предстоящих периодов предприятие вправе определить самостоятельно. Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Уступка специалистов

В некоторых случаях в складывающихся рыночных условиях такие операции становятся весьма популярными. Одно предприятие, разрывая трудовой контракт со специалистом, позволяет ему устроиться на работу в другую компанию.

Последняя, в свою очередь, компенсирует эту потерю. Операции такого типа широко распространены в сфере спорта. Однако в настоящее время все чаще такие сделки заключаются и в рамках других областей хозяйственной жизни.

То предприятие, которое уступает специалиста, делает такую запись: Дб 51 Кд 91.1.

Проводка покупателя такая: Дб 97 Кд 51.

Затем на протяжении срока действия контракта ежемесячно будет делаться следующая запись: Дб 91.2 Кд 97.

Но в этом случае предприятию придется выплачивать налог на имущество.

Хозяйственная деятельность фирмы в отсутствие реализации

Зачастую в начале своей деятельности предприятие терпит убытки. При этом работа компании разворачивается и идет полным ходом, но за отчетный период предприятие ничего не успело сделать или успело, но не смогло реализовать.

В такой ситуации все, что было зафиксировано на протяжении года на статьях по основному и вспомогательному производствам, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, затратам по обслуживанию, необходимо прокредитовать. Все издержки, которые соберутся, следует отнести в счет 97 (на дебет).

По ходу реализации выпущенной продукции с этой статьи уже будут списываться затраты в Дб сч. 90.2. Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Счет 97: закрытие

Приведенный выше вариант можно считать теоретически верным. Но на практике появляется вопрос о том, действительно ли впоследствии будет производство и реализация.

В настоящее время работает огромное количество компаний, которые осуществляют расходы каждый день, а доходы ожидают «когда-нибудь». В этой ситуации возникает сложная ситуация.

Куда списывать дебетовый оборот, который фиксирует счет 97?

Здесь выбор невелик, и расходы, которые в будущем вряд ли окупятся, придется списать в Дб сч. 99. Но в этой ситуации логично предположить, что можно эти затраты сразу перенести на статью 99. Бухгалтер, таким образом, будет разрешать ту спорную ситуацию исключительно на основании своего профессионального суждения. Он будет решать, сразу осуществлять списание на Дб сч.

99 и отражение расходов тем периодом или показывать затраты по Дб сч. 97 и затем переносить их как выше было показано, если реализация и производство все-таки будут. Специалист может списать их на убытки тех предстоящих периодов, к которым, в связи с отсутствием деятельности, они отношения не имеют. Выбранный вариант целесообразно отразить в учетной политике предприятия.

Налоги

Вопросы обложения затрат, считающихся расходами предстоящих периодов, являются достаточно сложными и неопределенными. Согласно с п. 1 ст. 272 НК, издержки принимаются в том периоде, к которому они, собственно, относятся.

При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо иной оплаты.

В качестве даты признания расходов по принятым услугам, работам производственного характера выступает день подписания плательщиком соответствующего акта приемки-передачи.

Однако следует учесть требование законодательства о необходимости сопоставлять расходы и доходы, которые приведут или привели к данной прибыли.

Затраты признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они возникают в соответствии с условиями сделки (по договорам с конкретными сроками выполнения обязательств) и принципом пропорционального и равномерного формирования расходно-доходных статей (по соглашениям, которые длятся более одного налогового периода), согласно положению действующего Налогового кодекса (в п. 1 ст. 272).

Из этого следует, что многие затраты, которые, согласно правилам по бухгалтерскому учету, переносятся на издержки предстоящих лет, должны быть включены в налогооблагаемую базу.

Это должно осуществляться в течение того отчетного периода, когда они фактически имели место.

Тем не менее, специалисты говорят о том, что в каждой конкретной ситуации следует анализировать и оценивать возможность сопоставимости понесенных расходов и полученных доходов.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-97-buxgalterskogo-ucheta-provodki.html

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Типовые корреспонденции 97 счета:

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП.

Читайте также:  Кадровое планирование в организации

Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 51 Отражение оплаты поставщику 72 000 Плат. поручение исх.
97 60 Отражение поступления ПО 72 000 Накладная

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
26 97 Отражение списания РБП 1 200 Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

Дт Кт Описание операций Сумма, руб. Документ
97 60 Отражение поступления услуг по разработке ТЭО 500 000 Акт, накладная
19 60 Отражение «входного» НДС 90 000 СФ поставщика
60 51 Отражение оплаты поставщику 590 000 Плат. поручение исх.
68 19 Отражение вычета по поступлению 90 000 Книга покупок

В марте 2017 создается проводка по списанию:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 97 Списание РБП на затраты 500 000 Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-97-v-buhgalterskom-uchete-rashodyi-budushhih-periodov.html

Счет 97 в бухгалтерских проводках — Расходы будущих периодов

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Что относится к расходам будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

  • право использования объектов интеллектуальной собственности;
  • подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
  • обслуживание кредитов;
  • проценты, начисленные на вексельную сумму.

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).

Субсчета на 97 счете

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

Дт Кт Описание Документ
97 25 (26) Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
97 70, 69 Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов Зарплатная ведомость
97 20, 23 Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
20, 23 97 Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости Акт выполненных работ

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

Дт Кт Описание Документ
97 10 Материалы в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 41 Товары в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 43 ГП в составе расходов будущих периодов Расходная накладная

Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО

Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.

Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.

В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
60 51 Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору 342 500 руб. Платежное поручение
97 60 Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов 342 500 руб. Лицензионный договор
012 ПО учтена на забалансовом счете 342 500 руб. Лицензионный договор
20 (26, 44…) 97 Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) 9 514 руб. Лицензионный договор

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года.

 В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб.

, НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:

Дт Кт Описание Сумма Документ
97 60 Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) 757 628 руб. Договор на проектные работы
19 60 Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» 136 372 руб. Договор на проектные работы
68 НДС 19 НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету 136 372 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО 894 000 руб. Платежное поручение
68 НДС 77 Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% 151 527 руб. Договор на проектные работы
20 97 Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы 757 628 руб. Акт выполненных работ
77 68 НДС Погашена сумма ОНО 151 527 руб. Акт выполненных работ

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-schetu-97.html

Счет 97 в бухгалтерском учете

В статье расскажем, какие операции следует отражать на счете бухучета «Расходы будущих периодов», также определим типовые бухгалтерские проводки со счетом 97.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Если в деятельности компании встречаются затраты, проведенные в отчетном периоде, однако затрагивают несколько будущих периодов, такие затраты в бухгалтерском учете называют расходы будущих периодов, счет 97 для составления проводок. Такие траты должны отвечать особым условиям:

  • затраты можно признать в учете как актив;
  • его действие затрагивает несколько отчетных периодов.

В соответствии с действующими положениями ПБУ 2/2008, установлено два ключевых направления трат, которые могут быть признаны организацией как расходы будущих периодов (РБП):

  1. Затраты, которые произведены в связи с планируемыми (предстоящими) работами по договорам строительного характера. Например, компания приобрела строительные материалы, которые будут использованы в будущем для выполнения строительных работ. То есть стоимость стройматериалов можно отнести на РБП.
  2. Платежи, осуществляемые экономическим субъектом за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности либо объектов и средств индивидуализации. Например, торговый знак, фирменное название компании, неисключительные права на программное обеспечение.

Если в хозяйственной жизни экономического субъекта встречаются расходы, порядок признания которых не определен действующим законодательством, то такие траты можно признать в составе РБП. Однако такое решение, как и порядок признания, списания (равными долями пропорционально объемам производства), должно быть регламентировано в учетной политике. К примеру, траты на сертификацию.

Некоторые специалисты считают, что 97 счет «Расходы будущих периодов» отменили 2017. Нет, изменения, которые бы исключили данный бухсчет из Приказа Минфина № 94н, отсутствуют. Следовательно, учет трат, затрагивающих несколько отчетных периодов, нужно вести в установленном порядке.

Типовые проводки: счет 97 в бухгалтерском учете

Определим, как отражать расходы будущих периодов, какой счет использовать и с какими бухсчетами корреспондировать.

В первую очередь отметим, что возникновение РБП следует отражать по дебету бухсчета 97, а вот их списание уже по кредиту. Также учет по спецсчету 97 следует вести в разрезе видов произведенных затрат.

Для детализации учета предусмотрено открытие субсчетов:

  • 97-1 — для отражения РПБ по оплате труда персонала;
  • 97-2 — для учета операций по добровольному страхованию сотрудников;
  • субсчет 97-21 — для прочих трат.

Бухгалтерские проводки:

Операция Дебет Кредит
Стоимость материалов отнесена на РПБ 97 10
Общехозяйственные или общепроизводственные траты по ремонту внеоборотных активов отнесены на РБП 97 25
26
Затраты основного или вспомогательного производства отнесены на РБП 97 20
23
Расчеты с поставщиками услуг, кредиторами отнесены в состав РБП 97 60
76
РБП списаны на счет капитальных вложений 08 97
Сформирована производственная себестоимость продукции
  • 23
  • 20
  • 29
97
Списан резерв в счет погашения РБП 96 97

Пример

ООО «Весна» закупило неисключительные права на программное обеспечение в сумме 600 000 рублей. ПО планируют использовать в течение 5 лет. Бухгалтер составил записи:

Операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретенное ПО 60 51 600 000
Затраты отнесены в состав расходов БП 97 60 600 000
Затраты списаны, проводка составляется ежемесячно в течение 5 лет использования ПО 26 97 10 000
(600 000 / (5 лет × 12 мес.)

97 счет: где отражается в балансе и отчетности

Источник: https://ppt.ru/info/plan-schetov/97

Счет 97 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры

Счет 97 отражает понесенные затраты, которые относятся к будущим периодам – страховые и лицензионные платежи и т.д. В статье – корреспонденции по ним в таблицах с примерами, справочники по учету и полезные ссылки.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

97 счет бухгалтерского учета это счет для отражения затрат, которые уже понесены, но относятся к будущим периодам. Примеры затрат, учет которых ведут на счете 97 – это страховые премии, лицензионные платежи, вознаграждения за поручительство.

С 2011 года 97 счет бухгалтерского учета это спорная категория затрат, отражение которой вызывает вопросы у методологов бухучета и контролирующих органов. Дело в том, что в 2011 году был изменен текст пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПВБУ) из приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н.

Читайте также:  Как отозвать заявление на увольнение по собственному желанию

До этого в 65 пункте ПВБУ разъяснялось, как отражать и списывать суммы по счету 97. В новой, действующей сейчас редакции, 65 пункт ПВБУ уже не относит понесенные затраты, относящиеся к следующим месяцам или годам, к расходам будущих периодов.

Отражать такие затраты предписано по правилам, установленным для активов соответствующего вида – например, для основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.д.

Правильно заполнять бухгалтерскую отчетность помогут следующие построчные справочники, которые можно скачать:

Но несмотря на корректировку норм ПВБУ, не все затраты, относящиеся к будущему, вписываются в правила, определенные для активов. Кроме того, ПВБУ пока что не считается федеральным бухгалтерским стандартом.

В связи с этим Минфин в 2012 году  распространил уточняющее письмо, оставляющее возможность применения счета 97.

Далее в статье – подробно про нюансы его применения, корреспонденция по дебету и кредиту, а также числовые примеры.

Другие документы по составлению отчетности

Ознакомившись со счетом 97, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерский баланс — онлайн

97 счет бухгалтерского учета это источник информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности. Уже в 2020 году большинству фирм ее нужно будет сдавать исключительно в электронной форме.

Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов.

Чтобы своевременно адаптироваться к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Скачать баланс онлайн

Как применяется 97 счет бухгалтерского учета

Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:

  • быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;
  • относиться по своей сути к периодам в будущем.

По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.

  1. По подготовке к сезонным работам.
  2. По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
  3. По освоению нового производства.
  4. По обязательным природоохранным мерам.
  5. По подготовке к горным работам.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. Во-первых, потому что существующие траты, относящиеся к будущему, очень разнообразны, и перечислить их все проблематично.

Во-вторых, по мере совершенствования российского законодательства появляются новые виды затрат, некоторые из которых отвечают признакам для отражения на 97 счете бухгалтерского учета.

Такова, например, появившаяся несколько лет назад плата за заключение охотхозяйственного соглашения.

Формально на сегодняшний день фиксацию именно расходов будущих периодов предусматривают только два федеральных учетных стандарта:

  • ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов;
  • ПБУ 2/2008 по учету соглашений строительного подряда.

Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов – например, отразить по правилам для:

  • основных средств;
  • нематериальных активов;
  • материальных запасов и т.д.

В результате к суммам, отражаемым сейчас без использования 97 счета, относятся, например, плата за право заключения арендного договора, за создание произведений с запланированным сроком эксплуатации, не квалифицируемых как нематериальные активы, госпошлины за получение разрешений и лицензий, дисконт по размещенным облигациям и т.д. Такие суммы чаще всего учитывают в составе авансов, затем постепенно списывая их на расходы.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/2410-schet-97

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам.

председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н.

Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Содержание

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

  • расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

  • к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

  • А — Б = В,
  • где
  • А — величина выплаченных или же начисленных расходов; Б — расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А); В — расходы будущих отчетных периодов.
  • Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому — либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов.

Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете » могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..».

С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п.

3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П.

Б.Струве — И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину — это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе.

Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта «дыра» — лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом.

В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов». Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать.

Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели — капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами.

Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом.

Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести.

Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами».

  1. В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.
  2. Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.
  3. Уступка специалистов
  4. Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.
Читайте также:  Как рассчитать резерв отпусков на год

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи «торговли людьми» — это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»

А далее, в течение лет контракта (ибо спортсмены и артисты предпочитают русскому слову «договор» слово импортное «контракт») помесячно будет делаться списание:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е.

хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный.

Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: «ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том».

Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов»? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списывать, как это было показано выше, если всё — таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам.

«Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст.

272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете «Расходы будущих периодов» должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13332/

Расходы будущих периодов (РБП) в бухгалтерском учете в 2019 году

У большинства организаций есть расходы, которые учитывают в последующие периоды деятельности. Это и есть расходы будущих периодов (РБП). Что это, что к ним относится и как их отражать в бухгалтерском учете — подробнее об этом в этом материале.

Расходы будущих периодов (РБП) – это затраты, которые относятся к следующим отчетным периодам, но их нельзя признать в качестве других видов активов (основных средств или нематериальных активов).

В бухучете отсутствует формализованный регламент отражения подобных операций. Ключевая особенность – это отражение в текущем месяце, но фактически они будут списаны в будущем. Расходы обоснованно распределяются между годами, к которым они относятся.

Налоговики ответили на срочные вопросы о расходах

Расходы будущих периодов: что к ним относится

К расходам будущих периодов относятся следующие хозяйственные операции. 

Лицензионное программное обеспечение, которое используется в работе компании более 12 месяцев или дата начала и окончания действия относится к разным периодам. Если организация использует программу 16 месяцев, инвестиции в ее приобретение необходимо отразить в качестве РБП и списывать на текущую себестоимость постепенно, пропорционально сроку использования.

Платежи за право пользования товарным знаком в коммерческой деятельности необходимо учитывать в качестве предстоящих затрат, если они относятся к нескольким годам.

Например, платеж за 5 лет нельзя списать в полной сумме, списание должно осуществляться в течении всего срока предоставления прав.

Если взносы осуществляются на периодической основе, то они списываются единовременно, при этом фиксированный разовый платёж можно учесть только в качестве РБП.

Страховые премии, уплаченные страховщикам по договорам, распространяющих свое действие на разные года. Российское законодательство предусматривает постепенное признание денежных сумм, оплаченных по договорам страхования. Признание осуществляется пропорциональной количеству календарных дней действия договора в рамках одного года.

Расходы, связанные с предстоящими работами по строительному договору. Подобные издержки может нести подрядчик при осуществлении строительно-монтажных работ, которые будут приниматься заказчиком в следующем году.

По факту их приемка и оплата будет осуществляться значительно позднее фактического выполнения. Подобные издержки обусловлены технологическим процессом или предусмотрены календарным планом работ.

Выполнение подготовительных работ является обязательным условием исполнения условий контракта, поэтому строительная компания обязана их реализовать заранее.

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами, возникают при осуществлении подготовки месторождений полезных ископаемых к промышленной эксплуатации.

К ним относятся издержки, связанные с инженерно-геологическими изысканиями и при этом не связанные с покупкой или созданием объектов основных средств.

Единовременно признать подобные расходования невозможно: доходы от добычи будут получены в будущем.

Расходы по переходящим отпускам. К ним относятся выплата отпускных и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с сумм выплат. Когда даты начала и окончания отпуска приходятся на разные кварталы, выплаты признаются частично в одном периоде, частично – в другом.

Из-за этого они должны учитываться в составе предстоящих затрат. В зависимости от учетной политики, принятой в конкретной организации, к предстоящим расходам могут относиться и иные издержки. Например, комиссия банков за выдачу кредита или расходы на приобретение права аренды.

Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов

Учет будущих расходов осуществляется с использованием счета 97. Аналитический учет осуществляется по видам затрат, при этом организация может самостоятельно заводить дополнительные субсчета, обеспечивающие полноту отражения хозяйственных операций. Дополнительной аналитикой является срочность, позволяющая достоверно определять принадлежность к внеоборотным или оборотным активам.

Порядок и способы отражения операций регламентируются нормативными и подзаконными документами, при этом детализация методов отражается в учетной политике предприятия. В ней необходимо детализировать: какие расходы и активы будут учитываться в составе РБП, а также предусмотреть принципы отражения этих хозяйственных операций.

Операции по начислению отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами активов и расчетов. Есть несколько вариантов признания: напрямую от контрагентов или путем аккумулирования, кроме того – возможно совмещение методов.

Отражение стоимости лицензионной программы, приобретенной у поставщика, отражается проводкой Дебет 97 Кредит 60 (76) и списывается в течении всего срока действия лицензии, которое показывается проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97. Расходы будущих периодов могут списываться не только на текущую себестоимость, но и на первоначальную стоимость капитальных вложений (Дебет 08 Кредит 97).

Обратите внимание!

Типовым планом счетов не предусмотрено прямое списание на счет 91. Данную корреспонденцию можно предусмотреть в учетной политике. Аналогичным способом учитывается получение право на использование товарного знака.

Возможен другой подход: суммирование затрат из разных источников, и последующее списание на расходы. Подобный подход применяется при горно-подготовительных работах и предварительных строительных работах. Возможны следующие записи:

  • Дебет 97 Кредит 02, 05 — амортизационные отчисления
  • Дебет 97 Кредит 10 — использование материалов
  • Дебет 97 Кредит 23, 25, 26, 29 — списание текущих издержек в счет будущих расходов
  • Дебет 97 Кредит 70, 69 — расходов на оплату труда и социальное страхование
  • Дальнейшее списание будет осуществляться на текущую себестоимость или включаться в состав капитальных вложений.
  • Переходящие отпуска будут отражаться следующими записями:
  • Дебет 97 Кредит 70, 69 — начисления суммы, относящейся к следующему отчетному периоду
  • Дебет 20 Кредит 97 — признание отпускных выплат в себестоимости.

Инвентаризация расходов будущих периодов

Проводить инвентаризацию необходимо минимум один раз в год – перед формированием отчетности. Ее главная задача – сопоставить фактические данные с данными бухучета и при необходимости внести корректировки до момента составления бухгалтерского баланса.

Порядок проведения проверки наличия РБП не отличается от общей инвентаризации:

  1. руководитель организации подписывает приказ с указанием активов, подлежащих инвентаризации, состава инвентаризационной комиссии и периода проведения проверки.
  2. фактическое проведение инвентаризации и фиксация результатов в описях. Формат и порядок их заполнения необходимо указать в учетной политике.

Отсутствие расхождений между фактическими данными и информацией в учете не требует дополнительного отражения в бухучете. При наличии расхождений необходимо оформлять сличительные ведомости и отражать результаты инвентаризации записями либо по принятию излишков, либо по списанию недостач.

Расходы будущих периодов в балансе

Результаты операций по состоянию на конец календарного года необходимо отразить в бухгалтерской отчетности предприятия. В отчеты попадают будущие расходы в сумме фактически отраженных затрат за вычетом той части, которая была списана в текущие издержки в отчетном году.

Сумму отложенных расходов необходимо отразить в бухгалтерском балансе в зависимости от срока фактического использования или предполагаемого списания. В разделе «Внеоборотные активы» отражаются часть расходов, которые будут списываться через 12 месяцев после отчетной даты. Этот тип активов должен быть показан в строке 1190.

Стоимость затрат, которая будет погашена в срок менее 1 года, необходимо указать в разделе баланса «Оборотные активы», в строке 1260 «Прочие оборотные активы». Если в вашей организации сумма отложенных расходов существенная, то можно показать их в бухгалтерской отчетности отдельной строкой. Например, «лицензионное программное обеспечение».

Существенность сумм требует обязательной расшифровки в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В них показываются тип отложенных затрат и их изменение в течении отчетного периода. Обязательной расшифровке подлежат даты погашения этих расходов или предполагаемый срок их использования в деятельности организации.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52391-rashody-budushchih-periodov-rbp-v-buhgalterskom-uchete

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector