Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

  • Оценочные обязательства      Резерв предстоящих расходов       Отпускные и Расчет
  • Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов     События после отчетной даты
  • .
  1. .

  2. Оценочные  обязательства по отпускным
  3. Курортный сбор
  4. Оценочные обязательства по отпуску в балансе компанииВ соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
  5. Метод  оценки и расчета  оценочных обязательств, состав и
  6. форму расчетов,
  7. подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в
  8. учетной политике организации.
  9. .
  10. .
  • .
  • Отражение в учете
  • Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
  • Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:
  •  Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91)   Кт  96 счета.
  • А Погашение оценочных обязательств:
  • Дебет  96 счета    Кредит  70 и 69 счетов.
  • Расчет Обязательств
  • Оценочные обязательства по отпуску в балансе компанииДля упрощения  расчетов  удобно вести согласно  кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.
  •  При  расчете обязательств по отпускным
  • можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах  с учетом: 
  • — подразделений;
  • — количества сотрудников;
  • других существенных показателей.
  • Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства  исходя из начисленного ФОТ по организации.
  • Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

  1. Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь  не актуально.
  2. Сейчас  оценочное обязательства  — это  отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):
  3. — в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);
  4. — в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).
  5. Расчет резерва отпусков
  6. .

.

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

  • Расчет  оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность  может быть годовой или промежуточной.
  • В конце года определяется  величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.
  • Порядок  расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.
  • Формула
  • Расчет СДЗ
  • Оценочные обязательства по отпуску в балансе компанииОценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:
  • Оценочное обязательство  =  СДЗ  с учетом страховых взносов  х количество  неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.
  • Его можно  посчитать так:
  • — реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);
  • — условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего  года;
  • — условный СДЗ,  исходя из суммы отпускных, начисленных  в  году или за другой  период  года.
  • Например, за 1 квартал, если организация  определяет  обязательство ежеквартально.
  • Как Проще
  • Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в  году.
  • Затем разделить начисленные отпускные в  году на количество использованных дней отпуска в данном  году.
  • Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:
  • — сократить или увеличить штат;
  • — увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.
  • СДЗ  необходимо увеличить на сумму страховых взносов.
  • Тариф  взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем  году.
  • К примеру,  с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.
  • Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.
  • Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров  в виде служебной записки.
  • Если бухгалтер решает  считать СДЗ  исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в  году.
  • Расчет резерва отпусков
  • .
  • .
  • Пример 1
  • Оценка обязательства  в 1 квартале следующего  года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому  каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается  исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.
  1. В 4 квартале предыдущего года было:
  2. — фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб., 
  3. — начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;
  4.  — использовано дней отпуска  ежегодного — 21 календарный день и дополнительного  4 календарных дня.
  5.  Расчет:
  6. Рассчитываем  оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего  года.
  7. Определяем средний дневной заработок.
  8. За  4 квартал уходящего  года он равен 1800 руб.

 (34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

  • Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.
  • Дебет 96   Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства
  • Дебет 20 (25, 26, 44)   Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства
  • Составляется  бухгалтерская справка, где  приводится расчет всех показателей.
  • Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения  не списывается  на прочие доходы. Ведь  в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

  1. Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:
  2. — или учета затрат (20, 25, 26, 44);
  3. — или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.
  4. Расчет Налога на Прибыль
  5. .
  6. .
  7. Пример 2
  8. ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
  9. В отделе кадров запрашивается информация  по  состоянию на каждую отчетную дату:
  10.  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
  11. По состоянию на 31 декабря предыдущего  года  оценочное обязательство  составляло 83 000 руб.
  12. В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил  8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и  в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

  • На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.
  • При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства  —  8000 руб.
  • 31 марта составляется  запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 —  56 000 руб.  (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что  больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается  сумма  оценочного обязательства и отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает  для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется  сумма  оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». 

.

  1. .
  2. Курортный сбор
  3. Оценочные обязательства ПБУ 8/2010      Резерв предстоящих расходов      Отпускные и Примеры
  4. Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов      События после отчетной даты

Источник: https://nicolbuh.ru/otcenochnye-obyazatelstva

Оценочные обязательства в балансе — что это такое — Бизнес-права

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

Оценочное обязательство (далее в статье – ОО) – существующая обязанность фирмы, имеющая неопределенную величину погашения/срок исполнения. На практике создание этого резерва сопряжено с определенными расходами, которые должны отражаться в рамках бухгалтерской отчетности без исключения.

Определение МСФО

Они представляют собой набор обязанностей, предполагающих неопределенную сумму и срок погашения. Данная терминология впервые была внедрена в бухгалтерский учет в 2010 году и сегодня продолжает пользоваться популярностью.

По МСФО можно провести аналогию с резервами, а также с условными обязательствами и активами. Существует определенный порядок отражения этих обязательств в рамках бухгалтерского учета, он будет рассмотрен далее.

Есть несколько ключевых условий, при соблюдении которых можно отразить это понятие:

  1. В ходе прошлых событий возникла ситуация, предполагающая непременное и безусловное исполнение. Причем их исполнения избежать нельзя по причине законодательных требований или интересов другой стороны.
  2. Сокращение экономических выгод, которые требуются для исполнения обязанностей. В этом случае снижение таких выгод является более вероятным, нежели отсутствие ОО.
  3. Если есть какая-либо возможность обоснованного анализа величины рассматриваемого показателя.

На практике встречается несколько примеров по использованию данных обязательств:

  • возникновение по причине реструктуризации;
  • в связи с заведомо убыточными договорами;
  • по охране экологической обстановки и окружающей среды;
  • по гарантийным поручительствам и обеспечениям;
  • по незавершенным разбирательствам в суде.
Читайте также:  Профессия маркетолог: описание, где учиться

Это далеко не весь перечень обязательств, чаще всего встречающихся на практике. Если рассматривать детальные примеры этих элементов, можно отметить, что к числу таких долгов относятся такие направления, как обязательство по оплате отпускных пособий, выполнению гарантийного ремонта.

Признание этих моментов происходит посредством создания резерва на 96 счете бухгалтерского учета под названием «Резервы предстоящих расходов».

Нормативные акты и ПБУ

ПБУ 8/2010 используют все компании, исключение составляют лишь малые фирмы, а также финансовые структуры и учреждения государственного типа.

Возникает логичный вопрос: ожидает ли компанию какая-либо ответственность за неиспользование ОО? Ответ на этот вопрос положительный, и налоговая инспекция вправе оштрафовать компанию на определенную сумму за систематическое игнорирование закона или за неверное отражение хозяйственных действий.

Руководитель организации может серьезно пострадать в случае, если наблюдается грубое несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета. Но это актуально только для ситуаций, в которых из-за игнорирования закона показатели исказятся более чем на 10%.

Для этого налоговые структуры обязуются самостоятельно осуществлять расчеты по суммам резерва, а они вряд ли будут заниматься подобными делами, поскольку на доначислении взносов это никак не скажется. Да и суммы штрафа небольшие, чтобы ради них отправляться на судебное разбирательство.

Какими могут быть обязательства: разновидности и вариации

Есть несколько ситуаций и состояний, в которых могут возникнуть долги:

  • из действующих законодательных норм, судебных решений, договорных условий;
  • в ходе определенных действий фирмы при уверенности других лиц в безукоризненном выполнении обещаний компании;
  • в связи с увольнением работников по причине предстоящего закрытия подразделения фирмы;
  • по договорному отношению, которое считается заведомо убыточным.

Создание резерва по долговым направлениям происходит в рамках бухгалтерского учета в процессе одновременного исполнения определенных условий. Именно на основании этих условий и происходит формирование определенных видов обязанностей.

Судебные разбирательства

Одна из разновидностей оценочных обязательств – по судебным разбирательствам. То есть они формируются в ходе рассмотрения и анализа определенных судебных исков.

  • В этом случае важно грамотно осуществлять учет этих обязательств, поскольку несоблюдение общих норм может привести к нарушению прав истцов и ответчиков.
  • Если же все нормы и особенности будут соблюдены, судебное разбирательство пройдет в оговоренном порядке и завершится успешно.

Основные бухгалтерские проводки

В бухгалтерском балансе оценочное обязательство, исходя из срока погашения, в течение которого предполагается пользование средствами, отражается таким образом:

  1. Долгосрочное обязательство (в данной ситуации речь идет о сроке погашения, составляющем свыше 12 мес. после отчетного периода), отображение осуществляется по 40 разделу 1430 строки.
  2. Краткосрочное обязательство (здесь предполагаемое время погашения – 12 мес. с момента отчетной даты или меньше), отражение осуществляется в 5 разделе «краткосрочные обязательства» по 1540 строке.

Если вести речь о бюджетных учреждениях, то в ходе отражения в отчетной документации рациональным станет заполнение 490 строки, именуемой как «Расчеты по принятым обязательствам».

А если говорить о резервах на расходы будущих периодов, то их отражение осуществляется по 280 строке соответствующего отчета о финансовых результатах работы. В целях рационального отражения обязательств в учете рекомендуется осуществлять ведение аналитического учета на нужном счете.

Таким образом, в плане счетов отражение обязательств обычно происходит на 96 счете в каждом отдельном долге, согласно принятому рабочему плану счетов.

Если говорить о налоговом учете, то сами по себе данные обязательства не отражаются. В то же время под определенные разновидности расходов организацией могут создаваться определенные резервы.

Следует уделить особое внимание записям, которые делаются в бухгалтерском учете и предполагают начисление отпускной величины в рамках общей суммы с учетом страховых взносов:

  1. Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96. В этом случае речь идет о формировании под оплату отпускных начислений. На практике это выглядит так, будто начислен резерв на оплату отпускных и взносов по обязательному страхованию.
  2. Дебет 09 Кредит 68. Здесь речь идет о расчетах, связанных с налогом на прибыль и с другими отчислениями.
  3. В периоде времени, в который происходит начисление отпускных выплат, будут отображены определенные записи. Например, это Дт 96 Кт 70 (отражение начисления выплат посредством оценочного обязательства за счет резерва) или Дт 96 Кт 69 (отражение начисленных взносов по страхованию в рамках соответствующих разновидностей страхования за счет ОО).
  4. Дт 68 Кт 09. Это еще один вариант записи бухгалтерской проводки в рамках учета основных операций по отражению ОО в балансе конкретного предприятия.

Если сумма начисленных отпускных превосходит размерный показатель резерва, формируется вопрос, связанный с отражением. По нему экспертные мнения считаются неоднозначными.

В рамках бухгалтерского учета организации будут осуществлены следующие записи:

  1. Дт 20 (23, 25 26, 29, 44) Кт 70. Эта проводка актуальна в ситуациях, когда имеется отражение начисления отпускных в сумме, которая превышает показатель оценочного обязательства.
  2. Дт 20 Кт 69 – вот еще один способ формирования данной записи. По дебету вместо 20 счета также могут использоваться счета 23, 25, 26, 29, 44. Данная проводка актуальна в ситуации, когда произошло отражение начисления страховых взносов по определенным разновидностям обязательного страхования в величине, которая превышает оценочное обязательство.

Таким образом, оценочные обязательства в балансе – это комплексный набор обязательств, не имеющих определенной суммы и срока погашения, то есть он есть, но выступает в качестве неопределенной величины.

Существует большое количество проводок, в которых отображаются все эти операции. Грамотный подход к их учету позволит добиться хорошего результата и наладить бухгалтерскую деятельность компании, а также избежать всевозможных проблем и трудностей с законодателем.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/ocenochnye-obyazatel-stva-v-balanse-chto-eto-takoe/

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

— Справочник предпринимателя — Термины — Оценочные обязательства по отпускам

Под оценочными обязательствами понимают прогнозируемые платежи, для которых обязательно формируется резерв.

Иначе их называют условными обязательствами – срок их исполнения неизвестен, но непременно наступит. Их, равно как их условные активы, обязательно отражают в бухучете в качестве резервов по 96-му счету.

Это правило предусмотрено в ПБУ 8/2010.

Формирование оценочного обязательства по оплате отпусков

  1. Ярким примером оценочных обязательств бюджетной и любой коммерческой структуры является резерв для оплаты отпусков и компенсаций.
  2. Проводить по бухгалтерии данный вид оценочных обязательств обязаны все субъекты бизнеса и бюджетные организации за исключением упрощенцев.

  3. К дате выплаты в бухгалтерии уже будет готовое к погашению обязательство с правильной суммой и подготовленным фондом выплаты.
  4. Сроки создания резервов обязательно вносятся в учетную политику предприятия. Они определяются на последнее число выбранного периода:
  • По итогам месяца.
  • Поквартально.
  • Только на конец года.

Выбор варианта зависит от варианта отчета перед участниками – ежемесячно, ежеквартально или раз в год.

По каким счетам отражаются отпускные оценочные обязательства?

Фонды для выплаты отпускных «собирается» на дебете одного из счетов: 08-го, 25, 26-го или 44. Встречная проводка прописывается в кредит 96-го счета, специальный субсчет для резерва отпускных выплат.

В каком порядке и по каким правилам рассчитываются оценочные обязательства, связанные с оплатой отпусков, организация решает самостоятельно. Этот момент обязательно отражается в учетной политике.

Место оценочных обязательств в балансе

Для отражения отчислений, предназначенных для отпускных, в балансе предусмотрена 1540-я строка. Занесенная в нее сумма обязана соответствовать сальдо по кредиту 96-го счета (вышеупомянутый субсчет).

Для налоговиков имеет значение:

  • Способ формирования обязательств;
  • Максимальная сумма отчислений;
  • Их процент.

Эти пункты четко соответствуют принятой учетной политике. Обязательным является составление прогнозного расчета с указанием размера регулярных отчислений. Они рассчитываются на основании планируемого годового фонда оплаты отпусков и страховых взносов с этих выплат.

Как определяется процент резервных отчислений по отпускам?

Расчет резервных отчислений предполагает выполнение следующих шагов:

  • Определение суммы годовой зарплаты по всем сотрудникам.
  • Расчет суммы отпускных по всем сотрудникам организации на год, исходя из установленных окладов и производственного календаря.
  • Составление отношения второго показателя к первому.

Результат вычислений по последнему пункту и будет числовым выражением процента отчислений в резерв для выплаты отпускных.

Особенности формирования оценочных обязательств по отпускам

При расчете фонда заработной платы и отпускных эксперты Минфина рекомендуют строго соблюдать следующие внутренние нормативы:

  • Об оплате, премиях, отпусках и т.д.
  • Согласованный с руководством график отпусков.
  • Положение о страховых взносах с отпускных выплат.

Конкретные резервные суммы для отчисления в резерв рассчитываются одним из следующих способов.

  • По общему фонду оплаты труда за месяц. Резерв  = (ФОТ + страховые взносы): 25 * 2,33, где 25 – количество рабочих дней, 2,33 – число заработанных отпускных дней за каждый месяц.
  • По заработной плате конкретного сотрудника. Резерв = среднедневной заработок * на количество заработанных отпускных дней. Расчет производится по итогам месяца.

Последний способ является наиболее трудоемким, но максимально точным и информативным. (26 голос., 4,20

Источник: https://prbiznesa.ru/ocenochnye-obyazatelstva-v-balanse-chto-eto-takoe.html

Оценочные обязательства (резерв) по оплате отпусков (Орлова Е.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

Взаимодействие кадровой и бухгалтерской службы любой организации ведется по многим направлениям регулирования трудовых отношений с работниками, в числе которых планирование и предоставление отпусков, их оплата.

Если в отношении предоставления и оплаты отпусков все знают, что кадровик и бухгалтер представляют собой незаменимый тандем, то в части планирования отпусков очень многим неизвестна важность их партнерских отношений для координации совместных действий.

И сейчас самое время об этом поговорить. 

Конец года для кадровиков — это пора утверждения графика отпусков, а для бухгалтерии — это время инвентаризации и определения величины оценочных обязательств (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Проблема взаимодействия бухгалтеров и кадровиков в этом направлении не волнует те компании, которые выполняют все операции в единой информационной среде с помощью компьютерной системы SAP ERR, позволяющей немедленно актуализировать и проводить данные, которые тотчас поступают ко всем необходимым структурным подразделениям компании, а также фирмы, использующие бухгалтерские программные продукты, включающие в себя модули зарплатного и кадрового учета («Зарплата и управление персоналом», «Зарплата и кадры» и др.), которые считают оценочные обязательства по оплате отпусков автоматически с выгрузкой полученных результатов в основную бухгалтерскую программу.

  • Эта проблема встает перед теми организациями, которые:
  • — ведут бухгалтерский учет в одной программе, а кадровый учет — в другой автономной программе, не связанной с бухгалтерской программой и не позволяющей перенести в нее необходимую информацию;
  • — осуществляют кадровый учет стандартными средствами пакета Microsoft Office с использованием приложений Excel, Word, а используемая бухгалтерская программа не позволяет перегрузить такую информацию.
Читайте также:  Суточные в командировке в 2020 году в россии и за границей - нормы трудящимся

В указанных случаях не обеспечивается перенос данных кадровой службы, необходимых бухгалтеру для инвентаризации и расчета оценочных обязательств по оплате отпусков. О том, что делать в таких ситуациях, мы и расскажем.

А остальным компаниям мы напомним про особенности расчета (инвентаризации) оценочного обязательства (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку в самое ближайшее время им предстоит этим заняться.

Обязанность определения оценочного обязательства по оплате отпусков 

Все организации должны рассчитывать в бухгалтерском учете оценочные обязательства (пп. «а» п. 2, п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Такие компании формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Источник: http://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1252

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Оценочные обязательства по отпуску в балансе компании

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью. Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат. По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний.

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

  • имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
  • руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб.

В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб.

Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 — 2000), так как размер неустойки за расторжение — 700 тыс. руб.

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

Записи:

  • по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
  • по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции — погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе — это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. 

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ocenochnye-obyazatelstva-v-buhgalterskom-balanse

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

  • Резерв на отпуск как оценочное обязательство
  • Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
  • Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
  • Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск
  • Еще способы расчета резерва
  • Итоги

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

Например:

  • будущим отпускам работников;
  • планируемым начислениям налогов;
  • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше.

Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска).

Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  • за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  • административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс — сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Счет Дт Наименование счета Счет Кт Содержание операции
08 Внеоборотные активы
20 Основное производство 96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник)
23 Вспомогательное производство
26 Общехозяйственные затраты
44 Расходы на продажу
Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате
69 (по субсчетам) Расчеты с внебюджетными фондами 96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» Начислены страховые взносы с суммы рассчитанного резерва
96.01 Резерв на оплату отпусков сотрудников 70 «Расходы на оплату труда» Начислены отпускные за счет сформированного резерва
69 «Расчеты с внебюджетными фондами» Начислены страховые взносы за счет резерва

Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».

Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.

Читайте также:  Выходные и праздничные дни в 2020 году: перенос, календарь

ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

О положениях налоговой политики можно прочитать в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

  1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
  2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

  1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
  2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
  3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:
  1. СДЗ работника = ЗП / ДН / К,
  2. где
  3. ЗП — зарплата за период,
  4. ДН — календарные дни периода,
  5. К — количество работников в группе (или фирме в целом).

ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

  1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:
  • Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,
  • где
  • ДНО — дни неиспользованного отпуска,
  • Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.
  • Подробно о ставках страховых взносов и объектах обложения взносами читайте в нашей рубрике «Страховые взносы».

ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка. Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.

Пример

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_rezerva_na_oplatu_otpuskov_v_buhgalterskom_uchete/

По какой строке баланса следует указывать оценочное обязательство по выплате отпускных: 1430 или 1540?

В балансе резервы на выплату отпускных показывайте по строке 1540. Резерв на выплату отпускных рассчитываются на отчетную дату и подразумевается. Что сотрудник в течении года обязательно «сходит» в отпуск. Поэтому резерв на выплату отпускных отражаются в составе краткосрочных обязательств.

Где взять данные для каждой строки Бухгалтерского баланса

Название статей баланса Код строки1 Счета бухгалтерского учета (в частности)
III. Капитал и резервы4
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»5
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»6
Переоценка внеоборотных активов 1340 Сальдо по счетам:– 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств)– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств)
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки)
Резервный капитал1 1360 Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности)
Итого по разделу III 1300 Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370
IV. Долгосрочные обязательства1
Заемные средства 1410 Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1410 или 1510)8
Отложенные налоговые обязательства 1420 Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Оценочные обязательства 1430 Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Прочие обязательства 1450 Остаток по кредиту счетов:– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»– 75 «Расчеты с учредителями»– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части долгосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)– 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу IV 1400 Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
V. Краткосрочные обязательства1
Заемные средства 1510 Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, а также начисленных процентов. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1510)8
Кредиторская задолженность 1520 Остаток по кредиту счетов:– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС)– 70 «Расчеты по оплате труда»– 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности»– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»– 75 «Расчеты с учредителями»– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)
Доходы будущих периодов 1530 Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов»Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.)
Оценочные обязательства* 1540 Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года)
Прочие краткосрочные обязательства 1550 Сальдо по счетам:– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом)– 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности)– иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V 1500 Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс 1700 Сумма строк: 1300, 1400, 1500

 Заполнить баланс онлайн

Источник: https://www.BuhSoft.ru/question/2870-po-kakoy-stroke-balansa-sleduet-ukazyvat-otsenochnoe-obyazatelstvo-po-vyplate-otpusknyh-1430

Проверка оценочного обязательства по отпускным в конце года

Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпускам

Т.А. Александрова аудитор

По окончании года компания должна определить величину оценочного обязательства по отпускам, для того чтобы отразить ее в балансе. При этом необходимо будет сделать дополнительные проводки в бухгалтерском учете. Как рассчитать показатели, какова корреспонденция счетов, читайте в статье, подготовленной при участии О.Д. Хорошего, государственного советника РФ 3-го класса.

Сейчас вместо понятия «отпускной резерв» применяется термин «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010). У бухгалтера больше нет задачи равномерно распределить расходы на оплату отпусков в течение года, поскольку пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, отменен.

Бухгалтер обязан показать в отчетности сумму обязательства компании перед работниками — на оплату отпусков и перед внебюджетными фондами — по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных по состоянию на отчетную дату (п. 15 и 24 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании (кроме субъектов малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) (п. 2—5 ПБУ 8/2010).

В какой строке баланса отражают оценочное обязательство на оплату отпусков

Оценочное обязательство по отпускам в случае его существенности отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) в составе показателя строки 1540 «Оценочные обязательства».

В этой строке показывают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Показатель в балансе считается существенным, если он может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 4/99).

Что такое отчетная дата Отчетная дата — это дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность, а именно последний день отчетного периода. Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря. Следовательно, отчетная дата в этом случае — 31 декабря. Если компания составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, отчетным является период с 1 января по последний день отчетного периода (ч. 1, 4 и 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Проверка оценочного обязательства по отпускным в конце года

В конце отчетного года организация обязана проверить обоснованность и величину оценочного обязательства. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 8/2010.

Суть проверки — определение величины оценочного обязательства на отчетную дату, для того чтобы учредители компании могли узнать из бухгалтерской отчетности размер обязательств компании перед работниками по оплате отпусков и перед внебюджетными фондами по страховым взносам с этой суммы.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/10_157017_proverka-otsenochnogo-obyazatelstva-po-otpusknim-v-kontse-goda.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector