Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Опубликовано 27.11.2018 11:02 Administrator Просмотров: 2921

В одной из прошлых статей мы разбирали процедуру реформации баланса на примере организации, получившей по итогам года прибыль (Реформация баланса с прибылью в 1С: Бухгалтерии предприятия 8).

Но в деловой практике бывают обстоятельства, когда вложения оказываются больше, чем доходы. Зачастую такие ситуации встречаются при старте бизнеса, на подготовительном этапе строительства или производства.

За вычетом исключений, установленных статьей 283 НК РФ, организация вправе перенести убыток на будущее на неограниченное количество последующих налоговых периодов. Такое правило установлено с 1 января 2017 г. 

 Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания года. Если убытки понесены более, чем в одном налоговом периоде, то их погашение производится в порядке той очередности, в которой они понесены.

Важное ограничение №1:

Такое действие можно совершить только в пределах суммы налогооблагаемой прибыли т.к. отрицательная разница между доходами и расходами не допускается. Иными словами, перенести можно часть убытка, которая меньше или равна налогооблагаемой прибыли.

Важное ограничение №2:

На период 2017-2020 гг. уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму ранее полученных убытков возможно только на 50%. Иными словами, до нуля в этот период уменьшить налог на прибыль не получится.

Важное ограничение №3:

Организации, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы», могут уменьшить налогооблагаемую базу только по итогам налогового периода в течение последующих 10 лет.

При этом убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Учитывается только убыток, понесенный в период применения УСН с объектом «Доходы минус расходы» (п.7 статьи 346.18 НК РФ).

                                                   Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0

«Операции» — «Закрытие месяца (декабрь)» — «Расчет налога на прибыль»: определяем сумму убытка по итогам налогового периода.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

 Формируем ручную операцию: перенос убытка текущего года в расходы будущих периодов.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Вторая проводка – это формирование суммы отложенного налогового актива. Если организация не применяет ПБУ 18/02 – она не нужна. Приводим ее здесь для понимания сути ПБУ 18/02 (подробнее о применении данного ПБУ в статье Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8).

На счете 09 «Отложенные налоговые активы» вид активов «Убыток текущего года» закроется и будет перенесен в вид активов «Расходы будущих периодов» этого же счета.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Проводим реформацию баланса на примере организации, применяющей ПБУ 18/02.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Как видно из проводок реформации, сумма убытка в бухгалтерском учете перенесена за вычетом суммы отложенного налогового актива (20% от суммы убытка текущего года).

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Далее отражено формирование чистой прибыли компании с учетом убытка текущего года.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Расчет налога на прибыль после реформации баланса с переносом убытка на будущее выглядит так:

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Теперь проведем реформацию баланса на примере организации, не применяющей ПБУ 18/02.

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

  • Вся сумма непокрытого убытка переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Завершающая операция текущего года проведена. Уже в новом году происходит распределение прибыли собственниками бизнеса или принимаются иные управленческие решения.

  1. Автор статьи: Ирина Казмирчук

Источник: https://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/mobile-buch/main/bukhgalteriya-3-0/reformatciia-balansa-s-ubytkom-v-1s-bukhgalterii-predpriiatiia-8

Перенос убытков на будущее

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ

Начиная с 2012 г. организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.

 2 ст. 141-1 НК, т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода*. При этом организация вправе перенести убытки, начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г. (пп. 1, 10 ст. 141-1 НК).

__________________________

* Здесь и далее периоды указаны включительно, т.е. с 2014 г. по 2021 г. включительно и т.д.

Перенос убытков предполагает, что организация сможет уменьшить налоговую прибыль текущего налогового периода на всю сумму убытка предшествующего налогового периода или на его часть.

Например, если организация по итогам 2011 г. по данным налогового учета получила убыток, то на указанную сумму полностью или частично она может уменьшить налогооблагаемую прибыль в 2012 г.

  • При этом организациям предоставлено право осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
  • Пример 1
  • Организация по данным налогового учета:

– за 2011 г. получила убыток – 10 млн. руб.;

– за 2012 г. получила прибыль – 30 млн. руб.

При переносе убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 3,6 млн. руб. ((30 – 10) × 18 %).

Без переноса убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 5,4 млн. руб. (30 × 18 %).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УБЫТКА В ЦЕЛЯХ ПЕРЕНОСА НА БУДУЩЕЕ

Для переноса убытков организация должна определить сумму убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.

Важно! Расчет убытка следует производить на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.

Под убытком понимают превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст.

 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст.

128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 2 ст. 141-1 НК).

Сумму убытка в целях его переноса рассчитывают по формуле:

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Обратите внимание, что не все внереализационные доходы и расходы учитывают при определении суммы убытка в целях переноса такого убытка на будущее.

Справочно: в целях переноса убытка при расчете его суммы учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:

1) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя, и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).

Соответственно учитывают расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые с учетом положений ст. 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК);

2) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК);

3) положительные (отрицательные) суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (в сумме меньшей, чем сумма выручки) и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).

УСТАНОВЛЕН СРОК ВОЗМОЖНОГО ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ – 10 ЛЕТ

Как было отмечено ранее, перенос убытка на прибыль текущего налогового периода возможен в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г., перенести убыток на 2012 г., а также последующие годы в течение 9 лет и отразить его в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен полностью или частично на последующие 9 лет. Если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода она производит в той очередности, в которой они понесены (п. 5 ст. 141-1 НК).

Пример 2

Организация по данным налогового учета имеет следующие показатели:

– за 2011 г. – убыток 5 млн. руб.;

– за 2012 г. – убыток 15 млн. руб.;

– за 2013 г. – убыток 20 млн. руб.;

– за 2014 г. – прибыль 10 млн. руб.;

– за 2015 г. – прибыль 18 млн. руб.;

– за 2016 г. – прибыль 25 млн. руб.

Организация вправе перенести убыток:

– за 2011 г. – на период с 2014 г. по 2021 г. в размере 5 млн. руб.;

– за 2012 г.:

на период с 2014 г. по 2022 г. – 5 млн. руб. (10 – 5);

на период с 2015 г. по 2022 г. – 10 млн. руб. (15 – 5);

– за 2013 г.:

на период с 2015 г. по 2023 г. – 8 млн. руб. (18 – 10);

на период с 2016 г. по 2023 г. – 12 млн. руб. (20 – 8).

  1. ПРИ ПЕРЕНОСЕ УБЫТКА НЕ УЧАСТВУЮТ…
  2. …убыток, полученный от деятельности при особых режимах налогообложения
  3. При определении суммы убытка в целях их переноса на будущее не участвуют убытки, исчисленные по деятельности, налогообложение которой производят в соответствии с особыми режимами налогообложения.
  4. Так, в состав убытка не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществляется:
  5. 1) единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции;
  6. 2) налогом при упрощенной системе налогообложения (УСН);
  7. 3) налогом на игорный бизнес;
  8. 4) налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
  9. 5) налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

6) сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п. 2 ст. 141-1 НК).

Пример 3

Организация с 1 января по 30 сентября 2011 г. применяла УСН, а с 1 октября 2011 г. перешла на общую систему налогообложения.

При определении суммы убытка за 2011 г. в целях переноса участвует только убыток, полученный при применении общей системы налогообложения, т.е. с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно.

  • …убыток, полученный от деятельности за пределами Республики Беларусь, а также при использовании льгот
  • Сумма убытка (суммы убытков) в целях его (их) переноса не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного:
  • 1) от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;

2) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (п. 2 ст. 141-1 НК).

Таким образом, в общую сумму убытка не включают убытки, полученные организацией от деятельности за пределами республики, и того налогового периода, в котором она пользовалась законодательно установленными льготами.

Пример 4

Организация, использующая труд инвалидов (численность инвалидов составляет более 50 % от списочной численности работников в среднем за налоговый период), освобождена от уплаты налога на прибыль по нормам подп. 1.5 п. 1 ст. 140 НК.

Если по результатам деятельности такой организации будет получен убыток, то он на будущие периоды не переносится.

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ЗАВИСИТ ОТ ГРУПП ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Читайте также:  Проверить себя и узнать контрагента по инн на сайте налог.ру

Перенос убытков осуществляют отдельно по основной деятельности, например производство, реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав и др., и раздельно по определенным группам хозяйственных операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).

Выделены 2 группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:

1) операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК.

Убыток (прибыль), полученный от первой группы операций, определяют как отрицательную (положительную) разницу между доходами и расходами по этим операциям;

2) операции по отчуждению имущества, относимого к основным средствам (в т.ч. части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

  1. Убыток (прибыль), полученный от второй группы операций, применительно:
  2. а) к основным средствам (к части здания или сооружения, являющегося основным средством) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от реализации основных средств, уменьшенную на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации;
  3. б) к не завершенным строительством объектам и их частям и неустановленному оборудованию – как отрицательную (положительную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по их созданию (приобретению) и реализации.
  4. Если получен убыток от вышеуказанных групп операций, то его переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций.
  5. Сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода исходя из ее фактического размера.
  6. В случае если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций либо сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получены убытки, превышает общую сумму убытка за налоговый период, то подлежащую переносу сумму убытков на прибыль текущего налогового периода:
  7. 1) определяют по каждой из групп операций как произведение общей суммы убытка и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки (если убытки получены более чем по одной группе операций);

2) принимают в пределах общей суммы убытка (если убыток получен по одной группе операций) (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).

Пример 5

В организации по данным налогового учета:

– за 2011 г. убыток составил 10 млн. руб. При этом получен убыток от реализации сооружения в сумме 50 млн. руб.;

– за 2012 г. получена прибыль от реализации сооружений в сумме 30 млн. руб.

В 2012 г. организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль от реализации сооружений только в пределах суммы убытка по результатам 2011 г., т.е. на сумму 10 млн. руб.

Пример 6

Организацией по данным налогового учета за 2011 г. получен убыток:

– от основного вида деятельности (производства) – 10 млн. руб.;

– от реализации ценных бумаг – 20 млн. руб.;

– от реализации основных средств – 60 млн. руб.

За 2012 г. получена прибыль:

– по основному виду деятельности – 30 млн. руб.;

– от реализации ценных бумаг – 50 млн. руб.;

– от реализации основных средств – 90 млн. руб.

Рассчитаем сумму убытков, которую организация может перенести на будущие периоды.

1. Сумма убытков по группам операций – 80 млн. руб. (20 млн. руб. + 60 млн. руб.).

2. Удельный вес суммы убытка по первой группе в общей сумме по группам операций – 0,25 (20 млн. руб. / 80 млн. руб.).

3. Удельный вес суммы убытка по второй группе в общей сумме по группам операций – 0,75 (60 млн. руб. / 80 млн. руб.).

Суммы убытков, которые можно перенести по группам:

– по первой группе – 2,5 млн. руб. (0,25 × 10 млн. руб.);

– по второй группе – 7,5 млн. руб. (0,75 × 10 млн. руб.).

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям первой и второй групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК).

  • УБЫТКИ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ПЕРЕНОСЯТ ОБОСОБЛЕННО
  • Организация вправе перенести только те убытки, которые она получила непосредственно по ее деятельности.
  • Данная норма распространяется на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица РБ.

При этом организация, имеющая обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства этой организации, может переносить только убытки, полученные по результатам деятельности головной организации, а убытки, полученные этими структурными подразделениями, могут переносить только сами эти подразделения (пп. 6, 9 ст. 141-1 НК).

  1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете переноса убытков на будущее на условном примере.
  3. Пример 7
  4. В организации по данным налогового учета получены:

– за 2012 г. – убыток 100 млн. руб.;

– за 2013 г. – прибыль 50 млн. руб.;

– за 2014 г. – прибыль 70 млн. руб.

Примечание. Для упрощения примера в организации данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Организация вправе осуществить перенос убытка, полученного по результатам 2012 г., на будущие периоды в течение 10 лет в порядке, установленном ст. 141-1 НК.

В бухгалтерском учете организации перенос убытка на будущее отражают следующими записями (см. таблицу):

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

К сведению читателей

В «ГБ», 2012, № 8, с. 32–37, в материале Е. Махоты «Перенос убытков на будущее»:

1) в примере 6 данные налогового учета за 2011 г. необходимо читать в следующей редакции:

«Организацией по данным налогового учета за 2011 г. получен убыток в размере 10 млн. руб., в т.ч.:

– от реализации ценных бумаг – 20 млн. руб.;

– от реализации основных средств – 60 млн. руб.»;

2) в таблице раздела «Порядок отражения в бухгалтерском учете»:

2.1) строку

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

следует читать в редакции:

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

2.2) строку

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

исключить;

2.3) строку

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

следует читать в редакции:

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/makhota-e-perenos-ubytkov-na-budushchee-_0000000

Перенос убытков прошлых лет по новым правилам

С 2017 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.

  • Налоговые новации (1 часть)
  • Налоговые новации (2 часть)
  • Налоговые новации (3 часть)

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Новые правила переноса убытков

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).

Но из данного правила есть исключения. Указанное 50 процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. 

Такие ставки установлены для следующих налогоплательщиков (п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст.284 НК РФ, п.6 и п.7 ст.288.1 НК РФ):

  • резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
  • участников региональных инвестиционных проектов;
  • участников свободной экономической зоны;
  • резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
  • резидентов свободного порта Владивосток;
  • участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
  • резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, начиная с 1 января 2017 г. снято ограничение по периоду переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО

Но данные правила (без ограничения временного периода возникновения убытка) применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п.2.1 ст.283 НК РФ).

В остальной части сохраняются «старые» правила. Например, перенос убытков прошлых лет на будущее (если невозможно признать в одном налоговом периоде) производится компанией в той очередности, в которой они понесены (п.3 ст.283 НК РФ).

Важно!

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040-130 Приложения №4 к Листу 02 налоговой декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 г. №СД-4-3/61@).

То есть остатки неперенесенного убытка за 2006 г., начиная с I квартала 2017 г., компания учесть не вправе.

Покажем на примере как рассчитать сумму убытка и заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.

Пример №1

Компания по итогам за I квартала 2017 г. получила прибыль в размере 200 000 рублей.

Источник: https://rosco.su/press/perenos_ubytkov_proshlykh_let_po_novym_pravilam/

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

Если разница между доходами и расходами организации продемонстрировала показатель со знаком «минус», то компания понесла убытки за отчетный год. Регистрируя новое юридическое лицо его собственники, учредители преследуют цель получения в будущем прибыли. Однако практика показывает, что не всегда доходы предприятия превышают его расходы и неизбежно возникает необходимость отражения убытка в отчетности. В таком случае стоит заранее подготовиться как объяснить в налоговой убыток в декларации по налогу на прибыль.

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации

Убыток получен только по одной группе операций, поэтому перенос на следующие налоговые периоды производится в пределах общей суммы убытка (100 млн.руб.) и отражается в графе 4 раздела I части III налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд .

НК РФ не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Убыток, полученный на общей системе налогообложения, не учитывается после перехода на иные режимы. Если до смены налогового режима организация получила убыток, но не учла его при расчете налога на прибыль (перенесла на будущее), то в дальнейшем этот убыток можно будет учесть только после возврата на общую систему налогообложения.

Это следует из письма Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу. Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 90 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия).

Временные разницы – это доходы и расходы организации, которые в одном отчетном периоде формируют показатель прибыли или убытка, а налогооблагаемая база – в другом отчетном периоде.

НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Читайте также:  Каковы порядок и сроки служебного расследования возникновения пожара

Перенос убытка по налогу на прибыль

Автор24 — это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена . Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период.

Три наиболее распространенные причины: выросли цены, фактические расходы превысили сметную стоимость, пришлось устранять прошлые недостатки.

Каждый бухгалтер, отражая убыток по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль, должен понимать, что требования о представлении пояснений из ФНС ему не избежать.

Ведь налоговая инспекция заинтересована в увеличении налоговых поступлений в бюджет и хочет проверить, не занижает ли налогоплательщик налоговую базу.

Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке.

Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу. Особый порядок переноса убытка установлен только для профучастников рынка ценных бумаг. Они списывают убытки 1-й группы операций независимо от видов деятельности .

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

В пояснениях к декларации по налогу на прибыль лучше приводить реальные данные о том, какие именно факторы повлияли на отрицательный финансовый результат, приложив подтверждающие документы.

Это могут быть и регистры налогового учета и оборотно-сальдовая ведомость по счету, договора, документы на покупку дорогостоящего оборудования и.т.д. Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад.

Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат.

Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

В конце каждого отчетного года, в организациях формируется финансовая отчетность, которая содержит отчет о финансовых результатах.

Убытки, полученные по операциям данных групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, поступившую от операций этих же групп . НК РФ) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены.

Если прибыли, полученной за эти 10 лет не хватало для погашения всей суммы убытка, то непогашенный его остаток признать в целях налогообложения было уже нельзя. Это ограничение не касалось некоторых налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст.

283 НК РФ.

Основными причинами убытка могут выступать:

  • Снижение цен на продукцию в целях повышения ее конкурентоспособности;
  • Реконструкция производственных помещений;
  • Модернизация оборудования;
  • Дорогостоящий ремонт;
  • Потеря основного клиента (расторжение договора с крупным покупателем);
  • Применение амортизационной премии;
  • Рост затрат на закупку импортных материалов в связи с ростом курса доллара;
  • Падение спроса на продукцию в период финансового кризиса в стране;
  • Увеличение арендной платы за помещение, склад;
  • Кредитная нагрузка;
  • Сезонность производимых работ;
  • Освоение новых видов деятельности;
  • Увеличение доли просроченной дебиторской задолженности и как следствие создание резерва по сомнительным долгам.

Читайте так же:  Личная карточка водителя

Если сумма убытков 1 и 2-й групп операций меньше общей суммы убытка, убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера.

Отражение переносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Вновь зарегистрированным компаниям не составит труда дать объяснения, а вот компаниям, существующим на рынке более двух лет, придется тщательно проанализировать причины убытка. Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы». Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.

Источник: https://xn--d1agd3b.xn--p1ai/perenos-ubytkov-na-budushhee-po-nalogu-na-pribyl-organizatsii/

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Актуально на: 17 апреля 2018 г.

Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток. Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль

Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

  • Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:
  • строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050
  • Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.
  • Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:
  • строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06
  • Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».

При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее.

Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.

Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).

В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Начисляется ли налог на прибыль при убытке? Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при убытке считается равной нулю, то налог к уплате не начисляется. Однако организации, которые ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, сделать проводки должны.

Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и величина бухгалтерского и налогового убытка одна и та же. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль (Приказ Минфина от 31.10.

2000 № 94н):

  1. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
  2. А затем на эту же сумму нужно отразить возникновение отложенного налогового актива:
  3. Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68
  4. По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.

Убытки по налогу на прибыль: последствия

Отражение убытка по налогу на прибыль в декларации – один из случаев, когда налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки может затребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер понесенного убытка. Их нужно будет представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). О том, как составить такие пояснения, мы рассказывали в отдельной консультации.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k505654

Перенос убытка на будущее: нюансы и примеры

Рассмотрим порядок переноса полученного убытка на будущее. Напомним, что если по итогам налогового периода по правилам главы 25 НК РФ налогоплательщик получает убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды.

Убыток — это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде (ст. 274 НК РФ).

  • Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю.
  • Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей  283 НК РФ.
  • Убыток в бухгалтерском учете
  • Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов расходов.
  • Промежуточный финансовый результат
  • На последнее число каждого месяца нужно определить промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) в бухгалтерском учете:
Прибыль (убыток) от деятельности за месяц (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») = Кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка за месяц» ¾ Дебетовые обороты за месяц по субсчету 90-2 «Себестоимость», по субсчету 90-3 «НДС», по другим субсчетам к счету 90
Прибыль (убыток) от прочих операций за месяц (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») = Кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» за месяц ¾ Дебетовый оборот за месяц по субсчету 91-2 «Прочие расходы» за месяц
  1.  После этого, промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» такими проводками:
  2. Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
  3. — учтена прибыль отчетного месяца
  4. Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
  5. — учтен убыток отчетного месяца.
  6. Таким образом, сальдо на синтетических счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец каждого месяца всегда равно нулю.
Читайте также:  Как правильно вести себя на собеседовании

Одновременно на субсчетах (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 и т. д.) сальдо накапливается в течение года.

  • Финансовый результат по итогам года
  • Итак, как определить финансовый результат деятельности по итогам года?
  • Внутренними проводками следует закрыть:
  • субсчета к счету 90 «Продажи» (90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/Убыток от продаж»;
  • субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы») — с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
  • субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» (99-1 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и т. д.) — с субсчетом 99-9 «Прибыль (убыток) после налогообложения».
  1. Дебет 90-1 Кредит 90-9
  2. — закрыт субсчет «Выручка»
  3. Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)
  4. — закрыты субсчет «Себестоимость» и остальные субсчета;
  5. Дебет 91-1 Кредит 91-9
  6. — закрыт субсчет «Прочие доходы»;
  7. Дебет 91-9 Кредит 91-2
  8. закрыт субсчет «Прочие расходы»;
  9. Дебет 99-1 (99-9) Кредит 99-9 (99-1)
  10. — закрыт субсчет «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения»;
  11. Дебет 99-2 (99-9) Кредит 99-9 (99-2)
  12. — закрыт субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  13. Дебет 99-9 Кредит 99-3
  14. — закрыт субсчет «Постоянное налоговое обязательство».
  15. После этого надо  закрыть счет 99.
  16. Чистая прибыль отчетного года со счета 99 списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток — в дебет счета 84.
  17. Проводки будут следующими:
  18. Дебет 99-9 Кредит 84
  19. — отражена чистая прибыль;
  20. Дебет 84 Кредит 99-9
  21. — отражен убыток.
  22. Таким образом, перенос полученного убытка за год на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99.
  23. Такую операцию оформляют проводкой:
  24. Дебет 84 Кредит 99
  25. — списан непокрытый убыток.
  26. Перенос убытков на будущее, начиная с 2017 года

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет (согласно Федеральному закону от 30.11.16 № 401-ФЗ). Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.

  • Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.
  • При этом стоит добавить, что  ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлено законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
  • Перенос налогового убытка на будущее  в бухгалтерском учете

При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

  1. Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с пунктом 8 — 11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
  2. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
  3. Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив.

При этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Пример 1 В 2017 году по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток от основной деятельности — 50 000 руб. По результатам 2018 года получена прибыль от основной деятельности — 100 000 руб. Принято решение перенести убыток на будущее в размере 50% от налоговой базы текущего периода.

  • В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом.
  • Бухгалтерские записи за 2017 год:
  • Дебет 99-1 Кредит 90-9
  •  50 000 руб. — отражен убыток от основной деятельности (основание: бухгалтерская справка-расчет);
  • Дебет 68 Кредит 99-2
  • — 10 000 руб. — отражен условный доход по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская  справка-расчет);
  •  Дебет 09 Кредит 68

— 10 000 руб. — признан отложенный налоговый актив (основание: бухгалтерская справка-расчет).

  1.  Бухгалтерские записи за 2018 год:
  2. Дебет 90-9 Кредит 99-1
  3. — 100 000 руб. — отражена прибыль от основной деятельности (основание: бухгалтерская
  4. справка-расчет);
  5. Дебет 99-2 Кредит 68
  6. — 20 000 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская
  7. справка-расчет);
  8. Дебет 68 Кредит 09
  9. — 10 000 руб. — погашен отложенный налоговый актив (основание: бухгалтерская
  10. справка-расчет).
  11. Очередность переноса убытка на будущее
  12. В порядке переноса убытка на будущее соблюдается определенная очередность.

В случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Пример 2 По итогам 2012 года получен убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб. Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2016 г.г. на убытки прошлых лет.

В 2017 году получена прибыль в размере 800 000 руб.

Принято решение перенести на этот год убытки прошлых лет.

При расчете налога на прибыль за 2017 года можно учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год –  400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Поэтому можно учесть полученный в 2012 году, убыток в сумме 300 000 руб., а также часть убытка за 2013 год в размере 100 000 руб. (400 000 — 300 000).

Таким образом, налоговая база организации за 2017 год будет равна 400 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2013 год в сумме 300 000 руб. (400 000 — 100 000) можно учесть в последующие годы без ограничительного десятилетнего срока переноса убытков.

Вид и сроки хранения подтверждающих документов

При признании убытков прошлых лет необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

НК РФ не конкретизирует состав таких документов.

Источник: http://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/295-perenos-ubytka-na-budushchee-nyuansy-i-primery

На что обратить внимание при переносе убытков на будущее

Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2019 году?

От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты — деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной.

Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий.

Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».

О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2019 году расскажем в сегодняшней статье.

Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогает программа Бухсофт! Попробуйте бесплатно:

Открыть БухСофт

Перенос убытков прошлых лет в 2019 году

С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода. Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков. Также с этого года меняется соотношение распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами.

Так, компании перечисляют налог по ставке 3% (вместо 2%) в федеральный бюджет и 17% — в региональный (вместо 18 %).

Перенос убытка — проводки

Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счету 90 и 91, на котором накапливаются суммы доходов и суммы расходов.

Чтобы по итогам года определить финансовый результат деятельности компании, оба счета следует закрыть.

Так, убыточной деятельность признается, когда сальдо по счету 90 и 91 дебетовое, то есть расходы превысили доходную часть. Убыток списывают на счет 99.

Перенос убытка на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99. Такую операцию оформляют проводкой Дт 94 Кт 99 — «списание непокрытого убытка».

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность»

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Виды и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет уточнения о том, какими документами нужно подтверждать списание убытка прошлых лет. Поэтому на этом вопросе нужно заострить внимание.

Убыток подтверждается первичной документацией, которую ведет организация, а именно, накладными, счетами, ведомостями и карточками, по которым производится учет.

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичка.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/658-na-chto-obratit-vnimanie-pri-perenose-ubytkov-na-budushchee

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector