Пбу 19/02 — учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

В настоящее время в законодательстве страны предусмотрено несколько типов вложений, к которым можно отнести: вклады компаний в капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги других компаний, либо вложения в бумаги, принадлежащие муниципалитету или государству, кредиты, представленные другим организациям на территории страны или за границей, банковские вклады, дебиторские долги, вклады, оформленные по договору товарищества.

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Содержание статьи

  • ПБУ 19/20
  • Организация
  • Ценные бумаги
  • Вклады
  • Займы

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерииДля того чтобы оформить финансовые вложения и учесть их в бухгалтерском учете, компании используют ПБУ 19/02.

Вложения, осуществляемые компанией, в бухучете фиксируются исключительно по первоначальной стоимости, которая равняется цене приобретаемого товара и после учета таких вложений уже не пересчитывается.

Весь учет вложений осуществляете на счете 58. Дополнительно для того, чтобы учесть каждый из вкладов, необходимо открыть субсчета. К примеру, если открыть 58-2 субсчет, то на нем главным образом будут учитываться облигации и векселя.

В том случае, если вложения приобретаются по дебету счета 58, то учитываться будет их изначальная стоимость со счетами учета тех ценностей, которые были отданы за приобретение вложений.

Так, если компания оплачивает свои вложения, то изначальная их стоимость будет отражаться в 58 дебете счета с проставленным 76 кредитом счета.

Здесь же следует учесть, что приобретенные активы будут учитываться как финансовые вложения лишь в том случае, если они будут приносить компании доход. А это значит, что беспроцентные займы, которые в дальнейшем будут выдаваться организацией, не будут считаться финансовыми вложениями. Столь жесткое правило существует благодаря тому, что подобные займы никакой выгоды компании не принесут.

Вложения такого типа, как депозитные вклады, указываются на счете 55 (субсчет 55-3), а если речь заходит о процентных займах, которые были выданы сотрудникам компании, то их стоит учитывать на счете 73 (субсчет 73-1).

Отельное внимание стоит уделить выбытию вложений. Так, в случае, если должник погашает свои обязательства перед компанией, это обязательно должно быть оформлено в бухучете как выбытие вложений.

Что же до сумм, которые будут получены от компании-должника, то они должны числиться в числе прочих доходов.

Что же до изначальной стоимости расходов, понесенных за вложения, то они должны числиться в составе иных расходов, принадлежащих компании.

Подводя итог, можно сказать, что финансы, выбывающие из бухучета, а так же их изначальная стоимость списываются с кредита 91 (91-2 субсчет).

Организация

Для того чтобы в компании активы были учтены как финасовые вложения, нужно четко выполнить следующие условия:

  1. ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерииНаличие у компании правильно оформленных документов, которые будут свидетельствовать о том, что она действительно имеет право на получение денег.
  2. Организация финансовых рисков, которые могут появиться у компании в связи с финансовыми вложениями. К пример, риск того, что должник не сможет оплатить необходимую сумму, либо риск того, что изменится цена активов и так далее.
  3. Доказательство того, что вложения действительно смогут приносить в дальнейшем компании доход в виде процентов, дивидендов либо увеличения стоимости вложений.

В настоящее время вложения подразделяются на несколько видов:

Читайте так же:   Образец акта приема-передачи товара

  1. Вложения, по определению являющиеся долгосрочными и по времени занимающие от года и более.
  2. Финансовые вложения краткосрочного типа, которые длятся меньше года.

Вложения при этом в обязательном порядке учитываются по первоначальной, приобретаемой стоимости.

Для того чтобы осуществить синтетический учет финансов, следует открыть активный 58 счет. При этом дополнительно могут быть открыты субсчета 58-1, 58-2, 58-3 и так далее.

Аналитический учет должен быть осуществлен таким образом, чтобы обеспечить компании полноценную информацию по количеству вложений, а так же по тем организациям, в которые вложены денежные средства.

Ценные бумаги

По тем финансам, которые приобретены компанией, в учете должна быть как минимум следующая информация:

  1. Название приобретаемой компанией ценной бумаги, а также вся самая ценная и необходимая информация по ней – к примеру, серия, номер и так далее.
  2. Изначальная цена приобретения, ее номинальная цена, а также те расходы, которые были понесены компанией при приобретении бумаг.
  3. Количество приобретаемых вложений.
  4. Дата приобретения вложений, дата продажи бумаг, место хранения и так далее.

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Для удобства дальнейшей оценки вложений они делятся на две группы:

  1. Вложения, по которым еще можно оценить их рыночную стоимость. Они отражаются в бухучете на конец года именно по текущей цене с помощью корректировки, осуществленной на предыдущую отчетную дату. Осуществлять подобную корректировку можно как каждый квартал, так и каждый месяц. А разницу, полученную от той стоимости, за которую были куплены ценные бумаги, и стоимости, по которой ценные бумаги продаются сейчас, можно отнести к финансовым результатам.
  2. Вложения, рыночная стоимость которых не известна. Их так же следует учитывать, но только по первоначальной цене.

Если говорить о тех вложениях, рыночная стоимость которых на данный момент не известна, то по ним можно высчитать разницу между номинальной стоимостью и стоимостью, по которой были приобретены бумаги, и получившуюся разницу принять за финансовые результаты.

Если говорить о фактических затратах, которые были понесены во время покупки ценных бумаг, то к ним можно отнести следующие:

  1. Цена за приобретаемый товар.
  2. Средства, которые были выплачены сторонним фирмам за то, что они оказали консультацию по приобретению ценных бумаг.
  3. Суммы, которые были отданы посредникам за то, что они помогли купить ценные бумаги. Это могут быть кредиторы, биржевые брокеры и так далее. Сюда же можно отнести и иные виды расходов.

Во время осуществления учета должны быть занесены следующие записи:

  • Дт.58 Кт.60, 76 — сумма задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;
  • Дт.60 Кт.51, 50, 52 — оплата ценных бумаг денежными средствами;
  • Дт.60, 76 Кт.62 — оплата ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;
  • Дт.76 Кт.50, 51 — оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценным бумаги и т.п.

Также ценные бумаги могут быть приобретены компанией следующим образом:

  1. Благодаря тому, что компания вкладывает свои средства в уставной капитал, что проставляется как Д 58 К 75.
  2. Могут поступить к организации безвозмездно. В этом случае дебет остается тем же, а кредит станет 91.

Что же до тех случаев, когда должник полностью выкупает свои ценные бумаги, то в учете это отражается как Д 91 К 58. Исключение здесь составляют те компании, которые пользуются счетом 90.

Вклады

Вклады в свою очередь по форме могут подразделяться на денежные и имущественные, причем последние передаются в счет погашения вклада.

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

В том случае, если осуществляются операции по вкладам, то в учете проводятся следующие необходимые записи:

Читайте так же:   Как рассчитать остаточную стоимость основных средств

  • Дт.68 субсчет «Паи и акции» Кт.50, 51, 52 — передача в уставный капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительной документации;
  • Дт.58-1 Кт.01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 — передача в счет вклада в уставный капитал имущества организации.

Что же до конечной разницы между оценкой вклада, которая прописана в счете 58, и ценой передаваемого имущества, то они прописываются в 91 дебете или в 91 кредите.

При этом доходы компании отражаются следующим образом: Дт.50, 51, 52 Кт.76.

Займы

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерииОтдельно следует выделить такие вложения, как займы. Они учитываются по счету 58, дополнительно может быть использован третий субсчет. К слову, такие займы могут быть как безвозмездными, без уплаты процентов, так и возмездными, что предполагает уплату процентов.

Что же до полученных дивидендов от должника, то они учитываются по кредиту 91 и дебету 76. А вот их поступление прописывается по счету 76.

Если говорить о начислении на счет дивидендов, а потом их последующего получения в виде продукции, то такие дивиденды проставляются в учете сначала как дебет 76, а затем как кредит 91. В том случае, если займ был возвращен должником, его проставляют по дебету соответствующих счетов и кредиту 58.

Возможны и иные случае, когда заемщик не в состоянии вернуть денежные средства. В этом случае на взятую сумму начисляются проценты, определить которые можно по банковскому проценту.

Проценты, начисленные по штрафным санкциям, проставляются в учете по 76 счету (в дополнение может использоваться второй субсчет) и 91 кредиту.

В том случае, если актив, принятый в бухучете в виде вложения, выбывает, и по нему невозможно определить рыночную стоимость, то цену такого актива можно определить несколькими способами:

  1. В зависимости от того, какова будет первоначальная цена каждого из приобретаемых вложений.
  2. Используя среднюю первоначальную цену.
  3. Используя метод ФИФО, подразумевающий оценку первоначальной цены первых приобретенных вложений.

Все это позволяет правильно учесть приобретаемые вложения и сделать актуальные выводы на основе их учета. Кроме того, этот же метод позволяет оценить, насколько выгодными оказались финансовые вложения, на которые были потрачены денежные средства, окупились ли они со временем.

Семинар по учету представлен ниже.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://ZnayBiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/uchet-finansovyh-vlozhenij.html

Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

— Справочник предпринимателя — Инвестиции — Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02.

Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций. Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

На кого ориентированы ПБУ 19/02?

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

Читайте также:  Как рассчитать и проверить отчисления в пенсионный фонд

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. (16 голос., 4,00

Источник: https://potrebnalog.ru/buxgalterskij-uchet-finansovyx-vlozhenij-pbu-19-02.html

Как осуществляется учет финансовых вложений и ценных бумаг

Целью и задачами финансовых вложений являются:

  • правильное оформление документации, подтверждающей владение ценными бумагами;
  • участие в совместной деятельности и проведении операций, связанных с уступкой права требования;
  • оценивание ценных бумаг и вкладов в совместную деятельность (при постановке на учет и списании с него);
  • организация аналитического учета по всем видам и эмитентам ценных бумаг, а также вкладам в совместную деятельность и вложениям на основе договора цессии.

Определение 1

Финансовые вложения предприятий — это вложения средств в уставные капиталы других предприятий, а также в ценные бумаги (от государственных до корпоративных), займы (общую сумму), которые были предоставлены сторонним организациям, депозитные вклады в организациях кредитного типа и дебиторскую задолженность, которая была приобретена на основании уступки права требования, а также вклады на основе договора простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий делятся на инвестиции в зависимые и дочерние общества.

Определение 2

Дочернее общество считается таковым, если в его уставном капитале преобладает основное хозяйственное общество и оно имеет возможность влиять на принимаемые решения (на основании статьи 105 Гражданского Кодекса РФ).

Определение 3

Зависимое общество — общество, в котором основное хозяйственное общество обладает свыше 20% голосующих акций или таким же количеством уставного капитала (на основании статьи 106 Гражданского Кодекса РФ).

Бухучет финансовых вложений в части инвестирования в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий ведется по счету №58 “Финансовые вложения” субсчет 3 “Предоставленные займы) (данные вносятся на дебет). Также учет ведется и по кредитам счетов учета денежных средств. Возврат займов отображается посредством обратных записей в учете.

Все финансовые вложения в учете (а также отчетности) подразделяются на долгосрочные (действуют более года) и краткосрочные (менее года).

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

  • ценные бумаги (государственные и муниципальные);
  • ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

  • в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
  • имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
  • возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему.

Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников).

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Основы определения стоимости ценных бумаг

В первоначальную стоимость таких бумаг могут быть включены проценты, начисляемые за пользование займами — в таком случае, они учитываются там до тех пор, пока ценные бумаги не будут поставлены на учет. После чего они перейдут в учетную категорию прочих расходов.

Когда организацией ценные бумаги были получены в счет вклада в уставной капитал, то их первоначальной стоимостью будет считаться согласованная между учредителями стоимость. Однако она не может быть больше стоимости, указанной независимым экспертом-оценщиком.

Если предприятие получает ценные бумаги на безвозмездной основе, то их стоимость оценивается как рыночная, которая была установлена организаторами торгов на дату принятия бумаг на учет.

Если ценные бумаги поступили по договору мены, то их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги можно разделить на две основные группы: обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке. К обращающимся бумагам относят те, что допускаются к обращению на рынке (достаточно допуска минимум одного торгового организатора), имеется информация по их цене и она может быть предоставлена в течение 3 лет после завершения операции всем заинтересованным лицам.

Если у предприятия на балансе имеются ценные бумаги, обращающиеся на рынке, то оно может корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам в различные периоды (периодичность корректировки прописывается в учетной политике предприятия). Если производится переоценка, то необходимо получить данные о ценах, которыми владеет организатор торговли. Бумаги, у которых не отражается рыночная стоимость (на текущий момент) вносятся в учет по первоначальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, в особенности облигации, могут быть переоценены до своей номинальной стоимости на протяжении срока их нахождения на балансе. Балансовая стоимость переоценивается или корректируется чаще всего в момент выплаты дохода с них.

Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, образуют резерв под обесценение финансовых вложений.

Что такое обесценение и как оно влияет на учет финансовых инвестиций

Определение 4

Обесценение финансовых вложений — период, когда их стоимость существенно и устойчиво снижается по отношению к размеру экономических выгод, на которые рассчитывало предприятие.

Для обесценения характерны следующие черты:

  • учетная стоимость ценных бумаг существенно выше расчетной стоимости (т. е. стоимости, по которой эти бумаги отражаются в учете после вычитания суммы их стоимостного снижения);
  • расчетная стоимость уменьшается на протяжении всего года;
  • нет подтверждений вероятного повышения расчетной стоимости в перспективе.

Резерв учитывают по кредиту счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета №91 “Прочие доходы и расходы”. Образуется резерв каждый квартал, либо по состоянию на последний день декабря текущего года (31 число).

Когда финансовые вложения, под которые резерв был создан, выбывают или у них растет расчетная стоимость, то сумма резерва переходит к прочим доходам предприятия с внесением обратной записи в учет.

Пример 1

ООО “Прованс” в отчетном году были приобретены акции ОАО “Бордо” при помощи посредника в количестве 150 штук. Номинал одной акции — 1000 рублей, потраченная сумма составила 150000 рублей. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно состоянию на 31.12. отчетного года “Прованс” провело проверку обесценения акций. По ее итогам было выявлено устойчивое снижение стоимости акций из-за признаков банкротства эмитента.

“Прованс” после проверки рассчитало, что стоимость акций стала меньше на 20%, на основании этого образовался резерв в 30000 рублей под обесценение ценных бумаг.

В апреле следующего после отчетного года “Прованс” продало 30 акций “Бордо”, а в сентябре этого же года — остаток, в количестве 120 штук. Продажа всех акций производилась по номиналу.

В итоге, учет финансовых вложений в акции ООО “Прованс” имеет следующие записи:

Отчетный год

  • Дебет счета №76 “Расчеты с дебиторами/кредиторами” Кредит счета “51 “Расчетные счета”

150 000 рублей — сумма, отошедшая посредникам для приобретения ценных бумаг (акций);

  • Дебет счета №58 “Финансовые вложения” субсчет 1 “Паи и акции” Кредит счета №76

1 150 000 — сумма фактических затрат на приобретение акций (в такой сумме они поставлены на учет);

  • Дебет счета №91 “Прочие доходы расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

30 000 — сумма образованного резерва.

Год после отчетного

  • Дебет счета №62 “Расчеты с покупателями/заказчиками” Кредит счета №91 субсчет 1

30 000(30 акций·1 000 рублей) — сумма проданных в апреле бумаг;

  • Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

6 000 рублей — сумма резерва изменилась в сторону уменьшения на 20% пропорционально количеству проданных акций;

  • Дебет счета №62 Кредит счета №91 субсчет 1

120 000 рублей(120 акций·1 000 рублей) — сумма акций, проданных в сентябре;

  • Дебет счета №91 субсчет 2 Кредит счета №58 субсчет 1

120 000 рублей — сумма акций, ушедших на продажу, учитывая то, что их стоимость снизилась на 20%;

  • Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

24 000рублей — сумма резерва, присоединенная к прочим доходам, после того как акции были проданы.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, их продажи, передачи на безвозмездной основе, взноса в уставной капитал сторонней организации и так далее.

В процессе выбытия финансовых вложений важно правильно их оценивать. Согласно ПБУ 19/02 для этого подходят следующие типы оценки:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы (актуально для займов, вкладов в уставной капитал и депозитов);
  • по средней первоначальной стоимости;
  • методом ФИФО — по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые приобретались первыми.

Корреспонденцию счетов по учету финансовых вложений можно рассмотреть в следующей таблице:

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskij-finansovyj-uchet/uchet-finansovyh-vlozhenij-i-tsennyh-bumag/

Бухгалтерский учет финансовых вложений

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

В соответствии с ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и иные объекты ведется всеми российскими компаниями, включая НПФ, страховые структуры и участников-профессионалов рынка ценных бумаг. Какие активы признаются финвложениями? Как организуется аналитический и синтетический учет подобных операций? Все ответы – далее.

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

  • Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
  • Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
  • Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр.

Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6).

При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п.

8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная).

Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

  • Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
  • Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

  • 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
  • 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
  • 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
  • 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч.

76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных.

В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка.

Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки.

Читайте также:  Отчет о среднесписочной численности в 2020 году: срок сдачи

Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Учет финансовых вложений – проводки:

  • Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
  • Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
  • Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
  • Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
  • К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
  • Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
  • Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-finansovyh-vlozheniy

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Определение 1

Финансовые вложения – это отвлечения свободных средств организации на активы, по которым ожидается дополнительная прибыль для предприятия.

Финансовые вложения предприятие осуществляет путем приобретения государственных и негосударственных ценных бумаг, среди которых могут быть:

  • акции;
  • облигации;
  • векселя;
  • и т.д.

Также финансовые вложения могут выступать, как предоставление займов и кредитов, или как внесение средств в уставных капитал другой организации.

Замечание 1

В случаях вложений в ценные бумаги и вложений в уставный фонд других организаций – предприятие не только получает дополнительный доход, но и является участником предприятия (имеет право голоса).

Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета в организации любого вида финансовых вложений, необходимо ориентироваться на регламент ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В этом документе установлены критерии признания актива как финансового вложения для предприятия, а также:

ПБУ 19/02 - учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  1. Порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
  2. Методы учета финансовых вложений при их выбытии.
  3. Критерии признания доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.
  4. Порядок отражения показателей по операциям с финансовыми вложениями в отчетности организации.
  5. Учет финансовых вложений в случаях их обесценивания.

Финансовые вложения, согласно плану счетов, учитываются на синтетическом счете 58. К данному счету предусмотрены четыре субсчета для учета:

  1. Акций 58.01
  2. Долговых ценных бумаг 58.02
  3. Предоставленных кредитов 58.03
  4. Вкладов по договорам простого товарищества 58.04

К данным счетам применяется аналитический учет по видам финансовых вложений.

Например, счет 58.01 аналитически можно представить как:

  • 58.011 – Акции со сроком погашения до 3-х месяцев;
  • 58.012 – Акции со сроком погашения до 6-х месяцев;
  • 58.013 – Акции со сроком погашения до 12-х месяцев.

Счет 58.03 аналитически можно представить как:

  • 58.031 – Предоставленные кредиты со сроком погашения до одного года;
  • 58.032 – Предоставленные кредиты со сроком погашения более одного года.

Так, аналитический учет можно вести в разрезе различных признаков, в зависимости от специфики деятельности каждого отдельного предприятия.

Замечание 2

Учитывая, что счет 58 является активным – увеличение финансовых вложений учитывается по дебету счета, а их погашение – по кредиту счета.

В балансе, финансовые вложения учитываются в активной его части. Если такие вложения срок погашения имеют более одного года, то они отражаются в составе внеоборотных активов. Если финансовые вложения срок погашения имеют более одного года, то они учитываются в составе оборотных активов.

По факту начисления дивидендов (прибыли) по финансовым вложениям – их учитывают на счете 76.3. Данная прибыль относится к прочим доходам, поэтому проводка при начислении дивидендов будет следующей.

Д-т 76.3 К-т 91

Документальное оформление операций по финансовым вложениям и ценным бумагам

Для каждого вида финансовых вложений существует свой порядок документального оформления.

С контрагентами по финансовым вложениям оформляются договора, где отражены условия сделок по финансовым вложениям:

  • порядок и размер дивидендов при вложениях в ценные бумаги;
  • размер процентов при выдаче займов и сроки их оплаты;
  • акты приема-передачи ценных бумаг;
  • бухгалтерские справки-расчеты;
  • прочие документы, подтверждающие операции с ценными бумагами.

Замечание 3

В учетной политике предприятия, должны быть установлены правила учета тех или иных видов финансовых вложений и порядок их документального оформления.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_finansovyh_vlozheniy_i_cennyh_bumag/

Пбу 19/02: учет финансовых вложений

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58. Рассмотрим, что и в каком порядке отражается в составе таких вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

  • ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

  • документально подтверждены;
  • по ним предполагается несение финансовых рисков;
  • направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

  • выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  • выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  • инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
  • драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  • основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

  • наименовании эмитента;
  • названии и реквизитах ценной бумаги;
  • стоимости;
  • общем количестве;
  • дате приобретения и выбытия;
  • месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

  • уплаченные суммы по контрактам;
  • стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
  • вознаграждения для посредников;
  • иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Источник: https://glavkniga.ru/situations/s505422

Справочник Бухгалтера

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

  • ⇐ Предыдущая123
  • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
  • Понятие финансовых вложений
  • В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:
  • 1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

  1. 3) предоставленные другим организациям займы;
  2. 4) депозитные вклады в кредитных организациях;
  3. 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  4. 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений. В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. В п.

6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений — по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 » Прочие доходы или расходы»), а некоммерческими организациями — на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02

По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями — на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения.Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

  • Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.
  • ⇐ Предыдущая123
  • Дата добавления: 2015-10-19; просмотров: 170 | Нарушение авторских прав
  • Рекомендуемый контект:
  • Похожая информация:
  • Поиск на сайте:

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

19.02.10  ТЕХНОЛОГИЯ ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

квалификация ТЕХНИК-ТЕХНОЛОГ

Источник: https://1atc.ru/uchet-finansovyh-vlozhenij/

Раздел 1 Основы бухгалтерского учета Тема1 Сущность содержание и организация бухгалтерского учета 1 1 Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации

ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)

Читайте также:  Коэффициент оборачиваемости собственного капитала: формула по балансу

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)

К финансовым вложениям относятся К финансовым вложениям не относятся
Государственные и муниципальные ценные бумаги Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования
Ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя) Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги)
Вклады в уставные капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых) Вложение организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода
Займы, предоставленные другим организациям Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности
Депозитные вклады в кредитные организации Активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ и т.п.)
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Нематериальные активы
Другие подобные активы
  • Аналитический учет должен обеспечивать всю необходимую информацию
  • — по единицам учета финансовых вложений
  • — по организациям, в которые осуществлены эти вложения.
  • Минимальная информация, которая должна быть сформирована в аналитическом учете:
  • — наименование эмитента и название ценной бумаги
  • — номер, серия
  • — номинальная цена
  • — цена покупки
  • — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
  • — общее количество ценных бумаг
  • — дата выпуска
  • — дата продажи или иного выбытия
  • — место хранения.
  • Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию:
Способ поступления Определение первоначальной стоимости фин. вложений Основание
Приобретение за плату Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС
  1. П. 9 ПБУ 19/02
  2. П. 15 ПБУ 15/01
  3. П.11 ПБУ 10/99
Внесение в счет вклада в уставный капитал Денежная оценка фин. вложений, согласованная с учредителями организации П.12 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету П. 13 ПБУ 19/02
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов П. 14 ПБУ 19/02
Внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка фин. вложений, согласованная с товарищами в договоре П. 15 ПБУ 19/02
Получение без приобретения права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления Оценка, предусмотренная в договоре П. 17 ПБУ 19/02

Финансовые вложения перестают быть таковыми и списываются с бухгалтерского учета при их погашении, продаже, безвозмездной передаче и т.п.

Способ списания Вид фин. вложений Основание
По текущей рыночной стоимости Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость П. 26 ПБУ 19/02
По первоначальной стоимости каждой ед. фин. вложений Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО) П.27 ПБУ 19/02
Займы, предоставленные другим организациям
Депозитные вклады в кредитных организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования
По средней первоначальной стоимости Ценные бумаги П.28 ПБУ 19/02
По способу ФИФО
  • Способ оценки, выбранный организацией для каждого вида финансовых вложений и закрепленный в ее учетной политике, не должен изменяться в течение отчетного года.
  • Учитываются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения».
  • 58-1 Паи и акции
  • 58-2 Долговые ценные бумаги
  • 58-3 «Предоставленные займы»
  • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
  • Проводки:

Дт 58 Кт 51,52,50 и т.п.

  1. Если вклад в уставный капитал производится в виде ТМЦ или ОС, то
  2. Дт 02 Кт 01 На амортизационные отчисления
  3. Дт 91 Кт 01 На сумму остаточной стоимости Ос
  4. Дт 58 Кт 91 На сумму, согласованную с учредителями
  5. Начисление дивидендов:
  6. Дт 76 Кт 91
  7. Получение дивидендов:
  8. Дт 51 Кт 76
  9. Выбытие финансовых вложений:
  10. Дт 76 Кт 91 на стоимость, по которой продаются фин.вложения
  11. Дт 91 Кт 58 по балансовой стоимости
  12. Дт 91 Кт 60, 51 на дополнительные расходы по продаже
  13. Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости при условии:
  14. — что для данного вида фин. вложений не определяется их текущая рыночная стоимость
  15. — что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Согласно п.37 ПБУ 19/02 показателями происходящего обесценения фин.вложений являются:

  • — появление признаков банкротства эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо ее должника по договору займа
  • — заключение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости
  • — прекращение поступления процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
  • Если какой-либо признак имеется, следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости:
  • Дт 91 Кт 58.

Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов

6.1. Основные средства. Их состав и классификация. Оценка ОС (ПБУ 6/01)

  1. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организацией.

  2. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  3. — использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации или предоставлении за плату во временное пользование;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, по которым выполняются эти условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). Но должен быть организован контроль за их движением.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

1. По отраслевому признаку — промышленные, сельскохозяйственные и др.

2. По видам — здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние, материальные основные средства, не включенные в другие группировки, и др.

В составе основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

3. По назначению — производственного и непроизводственного назначения.

4. По принадлежности — принадлежащие на праве собственности, находящие в оперативном управлении или ведении, полученные в аренду.

5. По признаку использования — находящиеся в эксплуатации, запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

Порядок определения первоначальной стоимости определен ПБУ 6/01. Восстановительная стоимость — стоимость основных средств после переоценки.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа по данному объекту.

6.2. Синтетический и аналитический учет ОС. Понятие инвентарного объекта

Синтетический учет ОС – обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренде. Учет ведется в денежной оценке.

  • Для синтетического учета используются
  • балансовые счета:
  • 01 «ОС»
  • 03 «доходные вложения в материальные ценности»
  • 02 «Амортизация ОС»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»- субсчет 3 «Выбытие ОС»
  • забалансовые счета:
  • 001 «Арендованные ОС»
  • 011 «ОС, сданные в аренду»
  • 010 «износ ОС»

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств ПБУ 6/01 признает объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

  1. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
  2. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
  3. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
  4. Каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
  5. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Присвоение инвентарного номера обязательно и не зависит от того, будет ли данный объект передан в аренду, подлежит ли он амортизации, находился ли ранее в собственности иного лица и т.д. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации.

6.3. Синтетический и аналитический учет ОС. Понятие инвентарного объекта

Синтетический учет ОС – обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренде. Учет ведется в денежной оценке.

  • Для синтетического учета используются
  • балансовые счета:
  • 01 «ОС»
  • 03 «доходные вложения в материальные ценности»
  • 02 «Амортизация ОС»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»- субсчет 3 «Выбытие ОС»
  • забалансовые счета:
  • 001 «Арендованные ОС»
  • 011 «ОС, сданные в аренду»
  • 010 «износ ОС»

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств ПБУ 6/01 признает объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

  1. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
  2. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
  3. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
  4. Каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
  5. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Присвоение инвентарного номера обязательно и не зависит от того, будет ли данный объект передан в аренду, подлежит ли он амортизации, находился ли ранее в собственности иного лица и т.д. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации.

Источник: https://textarchive.ru/c-2667672-p9.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector