Создание резерва на оплату отпусков: обязательно ли, проводки

 Бухгалтерский учёт  Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учёте обязаны создавать все компании, кроме малых предприятий (п. 3 ПБУ 8/2010). Обязательства, связанные с возникновением у работника права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (ПБУ 8/2010).

Существует несколько вариантов создания резерва:

• на последнее число каждого месяца;
• на последнее число каждого квартала;
• на 31 декабря каждого года.

В бухучёте начисление резерва отражают следующей проводкой: Дебет 20 (08, 23, 26 ,44) Кредит 96.

Далее при начислении отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, а также страховых взносов, исчисленных с этих выплат, производят следующие записи: Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва; Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.

Если же созданного резерва недостаточно, отпускные (компенсация) начисляются в дебет счёта учёта затрат 20 (08, 23, 26, 44). Обратите внимание, что порядок расчёта величины резерва на оплату отпусков законодательно не определен.

Группы определяют исходя из того, по дебету какого счёта начисляется зарплата данным работникам (20,26,44 и т.д.).

• Следующее — надо выбрать один из методов расчёта резерва.
• 1 способ: Исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого необходимо:

• рассчитать, сколько дней отпуска есть у сотрудника;
• определить совокупное количество дней отпуска по каждой группе;
• рассчитать средний дневной заработок по каждой группе;
• определить сумму резерва по каждой группе.

Для расчёта среднего дневного заработка по группе сотрудников можно использовать формулу:

Для расчёта величины резерва по каждой группе сотрудников можно применить формулу:

2 способ: Исходя из доли расходов на оплату отпусков сотрудников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой же группы. Для этого бухгалтеру надо:

• на 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв;
• на каждую отчетную дату текущего года рассчитать сумму резерва.

Норматив рассчитывается по формуле:

Для расчёта отчислений в резерв в отношении каждой группы сотрудников можно использовать формулу:

 Налоговый учёт 

Источник: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/sozdayem-rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchyete/

Начисление отпускных: проводки, примеры, учет резервов на отпуска

Каждый сотрудник имеет право на ежегодно оплачиваемый отпуск, продолжительность которого закреплена Трудовым кодексом РФ. Его продолжительность составляет 28 календарных дней. Рассмотрим порядок начисления отпускных, проводки по выплате отпускных за счет резерва по отпускам, а также проводки по начислению отпускных без резерва.

Отпускные: порядок их начисления и выплаты

Предоставление отпуска осуществляться двумя способами:

1. Согласно полученного заявления от сотрудника фирмы;
2. Согласно ранее утвержденного графика отпусков:

Кстати, по требованию сотрудника предоставляемый отпуск можно разбить по срокам на несколько частей, но при одном условии, что первая часть отпуска будет не менее 14 календарных дней.

Что касается сроков выплаты отпускных, то тут также существует свой регламент, который закреплен статьей 136 частью 9 Трудового кодекса – отпускные выплачиваются не позднее 3-х дней до его начала.

За нарушение сроков выплаты отпускных на должностных лиц предприятий применяется административная ответственность в виде предупреждения или штрафа (1 000 – 30 000 руб.). За повторное нарушение размер штрафа увеличивается от 10 000 до 70 000 руб.

Внимание! Если сотруднику не выплатили отпускные своевременно, то он вправе потребовать перенесения ежегодного отпуска на другое время.

Если по производственной необходимости (экстренная ситуация) человек не может отправиться в отпуск по графику, то оформляется отзыв на отпуск.

Резерв на выплату отпускных в бухгалтерском учете

Все организации, кроме малых предприятий, обязаны формировать резерв на оплату отпусков. После чего их выплата будет осуществляться именно с этого «резерва».

При формировании резерва на выплату отпускных необходимо определиться в размерах и последовательности его наполнения:

1. Исходя из начислений на последний день месяца, квартала или года;
2. Max сумма отчислений;
3. Min сума отчислений.

• Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
• Прежде чем приступить к пополнению резерва на выплату отпускных в начале года осуществляется расчет процента отчислений, который рассчитывается по формуле:
• Отч = (Пгс + СВ1) / (Псз + СВ2) х 100%, где

• Отч – процент отчисления в резерв на выплату отпускных;
• Пгс – годовая сумма необходимая для оплаты отпусков всех сотрудников;
• СВ1 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовую сумму оплаты отпусков;
• Псз – годовой фонд заработной платы без учета отпускных;
• СВ2 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовой фонд заработной платы.

Суммарный размер резервного фонда на выплату отпусков можно рассчитать по формуле:

Порядок отражения отпускных выплат на счетах бухгалтерского учета

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Отпускные, выплаченные с резервного фонда
20	96	395 000,00	Сформирован резерв на выплату отпускных	Бухгалтерская справка
09	68	79 000,00	Начисление отложенного налогового актива395000 х 20% = 79000	Бухгалтерская справка
96	70	28 976,00	Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты	Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка
96	69	8 692,80	Начислены страховые взносы на сумму отпускных	Зарплатная ведомость
68	09	7 533,76	Частично погашены отложенные налоговые активы(28976 + 8692,80) х 20% = 7533,76	Бухгалтерская справка
70	68-НДФЛ	3 766,88	Удержан НДФЛ28976 х 13% = 3766,88	Зарплатная ведомость
70	50 (51)	25 209,12	Сотруднику фирмы выплачены отпускные28976 – 3766,88 = 25209,12	РКО, (платежное поручение)
Отпускные, выплаченные в общем порядке согласно (п. 21 ПБУ 8/2010), который не предусматривает их выплату с формированного «резерва»
20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	32 578,00	Сотруднику фирмы начислены отпускные	Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44)	69	9 773,40	Начислены страховые взносы на сумму отпускных	Зарплатная ведомость
99	68	6 515,60	Начислено постоянное налоговое обязательство32578 х 20% = 6515,60	Бухгалтерская справка
70	68-НДФЛ	4 235,14	Удержан НДФЛ32578 х 13% = 4235,14	Зарплатная ведомость
70	50 (51)	28 342,86	Сотруднику фирмы выплачены отпускные32578 – 4235,14 = 28342,86	РКО, (платежное поручение)
Начисление отпускных за счет сформированного резерва и авансом (необходимый период еще не отработан)
96	70	16 855,00	Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты за счет сформированного резерваОбщая сумма отпускных 33710 руб.33710 : 2 = 16855,00	Бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	16 855,00	Начислена вторая часть отпускных	Бухгалтерская справка
Досрочное прекращение отпуска
20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	28 400,00	Сотруднику начислены отпускные	Бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	5 071,43	Сторнирование излишне начисленных отпускных28400 : 28 дн. х 5 дн. = 5071,43	Бухгалтерская справка
Оплаченные страховые взносы и НДФЛ также подлежат сторнированию

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/nachislenie-otpusknyih-provodki-primeryi-uchet-rezervov-na-otpuska.html

Проводки по резервам отпусков

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ.

Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:

• На последний день месяца
• На последний день квартала
• На последний день года

В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.

Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.

Как рассчитать резерв

Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).

1. Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв
2. Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
3. Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов. Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпуска

Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату

1. На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на начисление заработной платы, тоже прошлого года (без взносов)
2. Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления. Полученный результат умножают на норматив

Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.

Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит 70, а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).

Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит 70 и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.

Пример:

Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб. Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	96	Создан резерв на оплату отпусков	324 955	Бухгалтерская справка
96	70	Начислены отпускные	78 729	Ведомость по начислению заработной платы
96	69	Начислены страховые взносы	23 618,70	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	10235	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Выплачены отпускные	68 494	Расходный кассовый ордер

Источник: https://saldovka.com/provodki/zarplata/rezervy-otpuskov.html

Как «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫКак «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете 15 февраля 2017 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Согласно правилам бухучета, резерв предстоящих расходов на отпуска — это оценочное обязательство. Его величина равна сумме отпускных, которые еще не начислены, но скорее всего, будут начислены в текущем году. Создание такого резерва является обязанностью организаций. Отказаться от его создания могут лишь компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и статью «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Упрощенные способы ведения бухучета разрешено применять в числе прочего организациям, получившим статус малого предприятия. Но есть ряд ограничений.

Так, независимо от статуса, упрощения недопустимы для компаний, подлежащих обязательному аудиту, для адвокатских бюро, жилищных кооперативов и некоторых других организаций (части 4 и 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, в 2017 году создавать резерв по отпускам «с нуля» придется организациям, которые с этого года утратили статус малого предприятия.

Кроме того, впервые формировать резерв придется компаниям, попавшим под указанные выше ограничения, а также вновь созданным юридическим лицам, не отнесенным к субъектам малого предпринимательства.

Наконец, начать создание резерва могут малые предприятия, если руководство добровольно примет такое решение.

Краткий алгоритм создания резерва

Алгоритм создания резерва по отпускам выглядит следующим образом. Во-первых, нужно сформировать стартовую величину резерва по состоянию на 1 января 2017 года (вновь созданные компании этого не делают). Она должна равняться (или приблизительно равняться) сумме отпускных из расчета дней отдыха, заработанных, но не израсходованных всеми сотрудниками на указанную дату.

Проще говоря, это некий эквивалент компенсации, которую работодателю пришлось бы выплатить, если бы все сотрудники одновременно уволились с 1 января. Сюда следует прибавить страховые взносы, которые были бы начислены на такую компенсацию по ставкам 2017 года. Стартовую величину резерва необходимо отразить по дебету «затратного» счета (20, 44 и проч.

) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Во-вторых, в течение года надо регулярно делать отчисления в резерв. Для этого необходимо определять, какую сумму отпускных условно заработал каждый сотрудник.

Если отпуск составляет 28 календарных дней, то отпускные, условно заработанные в каждом месяце, равны произведению среднего дневного заработка на 2,33 дня (28 дней: 12 месяцев).

Условно заработанные отпускные вместе с условно начисленными на них страховыми взносами нужно отразить по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96.

В-третьих, отпускные, полученные работниками в течение 2017 года, следует списывать за счет резерва. Для этого требуется сформировать проводку по дебету счета 96 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Исключением являются отпуска, право на которые еще не заработано. Поскольку работодатель предоставил их авансом, отпускные не были включены в резерв. Значит, списать их за счет резерва нельзя.

Методика расчета стартовой суммы резерва и регулярных отчислений, а также периодичность таких отчислений действующими нормативами не установлена. Поэтому компании вправе выбрать наиболее удобный вариант и отразить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

В частности, организации могут принять методику, при которой сумма отчислений в резерв определяется с максимально возможной точностью. Однако возможен и другой подход — формировать резерв исходя из приблизительных значений. Рассмотрим, какие методы чаще всего применяются на практике.

Стартовая величина резерва

В идеале вступительное отчисление в резерв нужно рассчитать по каждому работнику в отдельности. Для этого следует вычислить средний дневной заработок сотрудника и узнать, сколько дней отпуска он заработал, но не использовал по состоянию на 1 января.

Затем эти два показателя необходимо перемножить, и в итоге получится величина отпускных. Далее, исходя из этой величины, следует посчитать страховые взносы по ставкам 2017 года. Сумма отпускных и взносов — это стартовое отчисление в резерв по данному сотруднику.

Точно такие же вычисления следует проделать для остальных работников компании.

Пример 1

В компании три сотрудника: Иванов, Петров и Сидоров. Инвентаризация показала, что по состоянию на 1 января 2017 года у Иванова осталось 20 дней неиспользованного отпуска, у Петрова — 15 дней, а у Сидорова — 10 дней.

При этом средний дневной заработок Иванова равен 2 000 руб., Петрова — 1 500 руб., а Сидорова — 1 700 руб.

В 2017 году суммарная ставка страховых взносов составляет 30,2% (подразумевается, что предельная величина базы по каждому работнику не будет превышена).

Бухгалтер посчитал, что «неиспользованные» отпускные Иванова равняются 40 000 руб. (20 дн. х 2 000 руб.). Страховые взносы составляют 12 080 руб. (40 000 руб. х 30,2%). Итого отчисление в резерв по Иванову равно 52 080 руб.(40 000 + 12 080).

Аналогичные вычисления проведены в отношении других работников. Получилось, что отчисления по Петрову составили 29 295 руб.((15 дн. х 1 500 руб.) + (15 дн. х 1 500 руб.) х 30,2%). Отчисления по Сидорову составили 22 134 руб. ((10 дн. х 1 700 руб.) + (10 дн. х 1 700 руб.) х 30,2%)

По состоянию на 1 января 2017 года бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 96  – 103 509 руб.(52 080 + 29 295 + 22 134) — сделан вступительный взнос в резерв по расходам на отпуск.

В вычислениях участвуют усредненные показатели остатка неиспользованного отпуска и среднего дневного заработка. В результате получается среднее значение вступительного взноса в резерв по каждому из подразделений.

Сумма средних значений по всем подразделениям и есть итоговая величина вступительного отчисления в резерв компании.

Регулярные отчисления в резерв

Важно определиться с периодичностью отчислений. Как правило, организации делают отчисления раз в месяц или раз в квартал.

Также необходимо разработать методику для расчета суммы отчислений. «Идеальный» вариант методики выглядит следующим образом. В конце каждого периода (месяца или квартала) вычисляется средний дневной заработок того или иного сотрудника.

Затем этот показатель умножается на количество дней отпуска, заработанных этим сотрудником в данном периоде (2,33 при ежемесячных отчислениях и 6,99 — при ежеквартальных). В итоге получается величина отпускных. Далее, исходя из этой величины, определяется размер страховых взносов по текущим ставкам.

Сумма отпускных и взносов — это отчисление в резерв по данному сотруднику. Аналогичные расчеты проводятся в отношении всех прочих сотрудников компании.

Но «идеальная» методика применяется крайне редко. Обычно бухгалтеры стремятся упростить вычисления и избежать расчетов по каждому работнику. Иногда сумму отчислений находят при помощи норматива. Он представляет собой дробь, в числителе которой сумма всех отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, начисленных в прошлом году.

А в знаменателе дроби — сумма расходов на оплату труда за прошлый год. Чтобы рассчитать величину отчислений в резерв, нужно взять зарплату за период (месяц или квартал), прибавить е ней страховые взносы за этот же период, и полученную сумму умножить на норматив.

Данные расчеты можно выполнять для компании в целом, а можно для каждого подразделения в отдельности.

Пример 2

В 2016 году сумма отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск в компании составила 500 000 руб. Расходы на оплату труда в 2016 году составили 3 200 000 руб.

Бухгалтер определил, что норматив равен 0,16 (500 000: 3 200 000).

В первом квартале 2017 года зарплата персонала составила 800 000 руб., а стразовые взносы — 241 600 руб. Значит, величина отчислений в резерв в первом квартале составит 166 656 руб.((800 000 руб. + 241 600 руб.) х 0,16).

По состоянию на 31 марта 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 96  – 166 656 руб. — сделаны отчисления в резерв в первом квартале.

Существует еще один довольно простой способ для определения приблизительного размера предстоящих расходов на отпуск. Берется фонд оплаты труда и делится на количество календарных дней в периоде (месяце или квартале).

Затем полученная цифра умножается на число дней отпуска, заработанных сотрудниками в данном периоде (2,33 при ежемесячных отчислениях и 6,99 — при ежеквартальных).

Данные расчеты можно выполнять для компании в целом, а можно для каждого подразделения в отдельности.

Пример 3

В учетной политике компании закреплено, что отчисления в резерв по расходам на отпуск делаются ежемесячно, причем аналитика ведется в разрезе секторов. Также в учетной политике прописана методика, по которой рассчитываются суммы, формирующие резерв.

В 2017 году суммарная ставка страховых взносов для данной организации составляет 30,2% (подразумевается, что предельная величина базы по каждому работнику не будет превышена).

В январе 2017 года фонд заработной платы отдела доставки составил 500 000 руб.

Бухгалтер определил, что «неиспользованные» отпускные составили 37 580,64 руб. (500 000 руб.: 31 дн. * 2,33 дн.), а начисленные на них взносы — 11 349,35 руб. (37 580,64 руб. х 30,2%).

По состоянию на 31 января 2017 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 96  – 48 929,99 руб.(37 580,64 + 11 349,35) руб. — сформирован резерв предстоящих расходов на отпуск по отделу доставки за январь 2017 года.

Обсудить на форуме (1)В закладкиРаспечатать Поделиться7 229Обсудить на форуме (1)В закладкиРаспечатать Поделиться7 229

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/2/11997

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Раньше (в период действия п.

72 Положения о бухгалтерском учете) смысл формирования резерва на отпуска в бухгалтерском учете заключался в равномерном распределении на себестоимость предстоящих расходов на отпуска (дабы избежать перекосов в периоды, когда традиционно отпуска берет наибольшее число сотрудников).

С 2011 года подход был изменен. К сожалению, собственно в законодательной базе практически ничего не сказано про экономический смысл ЕЖЕМЕСЯЧНОГО формирования резерва.

В то же время методологи бухгалтерского учета (представители Минфина и хорошего уровня консультанты/эксперты по бухгалтерскому учету) на семинарах, в публикациях, ответах на частные вопросы раскрывают этот смысл, и при ближайшем рассмотрении не только он становится понятным, но и положения ПБУ 8/2010 применительно к резерву на отпуска. Если совместить «букву закона»(ПБУ 8/2010) и комментарии, получается следующее:

ПБУ 8/2010, пункт 4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть:..

Заключив трудовой договор с работником (а любая иная форма взаимодействия работодателя с работником является незаконной), организация-работодатель принимает на себя обязательства обеспечить работнику, в том числе, условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами (ст.56 ТК РФ). Отпуск является одним из видов времени отдыха, право на который закреплено в ТК РФ (ст.106,107).

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

Из норм ТК РФ (являющегося законодательным актом) следует, что каждому работнику за каждый год работы предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (или более, если это закреплено в ТК РФ или иных законодательных актах), а в определенных случаях — и  дополнительный оплачиваемый отпуск за каждый год работы (ст.114, 115, 116 ТК РФ).

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Из норм ТК РФ следует, что работодатель может сам устанавливать работникам ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, закрепив это в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте (ст.116 ТК РФ).

ПБУ 8/2010, пункт 5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

Обязанность организации по предоставлению работнику оплачиваемого отпуска возникает не в тот момент, когда работник изъявит желание пойти в отпуск, а в тот момент, когда он выполняет свою трудовую функцию (а также в некоторых других случаях, поименованных в ст.121 ТК РФ).

Обязанность по оплате отпуска (или выплате компенсации) является следствием выполнения работником своей трудовой функции, и неисполнение этой обязанности работодателем (в тот момент, когда сотрудник захочет взять отпуск или уволится) является прямым нарушением закона, следовательно, организация не может этого избежать.

Условие, поименованное в подпункте “а”, соблюдается ежедневно в период действия трудового договора между работником и работодателем.

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

Организация обязана будет выплатить работнику денежные средства за все дни отпуска, на которые он имеет право, независимо от момента, когда работник захочет этим правом воспользоваться, более того, независимо от того, захочет ли работник вообще воспользоваться этим правом во время работы в данной организации — если работник это право не использует, работодатель обязан выплатить ему денежные средства за все причитающиеся дни отпуска в виде компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Таким образом, уменьшение экономических выгод организации (=выплата денежных средств) вероятно до тех пор, пока действует трудовой договор между работником и организацией-работодателем, независимо от того, берет работник отпуск или нет, продолжает работник работать или собирается увольняться.

Следовательно, условие, поименованное в подпункте “б”,  также соблюдается ежедневно вплоть до дня, следующего за днем увольнения работника.

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценена — значит, выражена в денежном измерении — в рублях (оценочное обязательство — объект бухгалтерского учета (ст.5 закона № 402-ФЗ); все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации (ст.12 закона № 402-ФЗ)).

Таким образом, гипотетически, по состоянию на последнюю дату каждого месяца может быть произведен расчет среднего заработка каждого из работников. Но эта работа весьма трудоемка. К тому же, законодательно способ расчета оценочного обязательства по оплате отпусков (как, впрочем, и всех других оценочных обязательств) не закреплен. Следовательно, в соответствии с п.4 ст.

8 закона № 402-ФЗ организация (в лице главного бухгалтера) вправе разработать свой способ оценки величины этого обязательства (как в течение отчетного года, ежемесячно, так и по его окончании). Пример методики формирования резерва на оплату отпусков приведен в статье Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Отражение методики формирования в учетной политике.

Таким образом, все условия, поименованные в пункте 5, соблюдаются на конец каждого месяца. Это подтверждает необходимость ежемесячного формирования резерва. Методика должна быть разработана и утверждена в учетной политике.

ПБУ 8/2010, пункт 8. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Право на оплачиваемый отпуск, как уже отмечалось, появляется у работника не в момент наступления отпуска, а в каждый день, когда он выполняет свою трудовую функцию (или когда наступает одно из событий, дающих право на отпуск и поименованных в ст.121 ТК РФ).

Например, если в месяце 20 рабочих дней (по производственному календарю), то в каждый свой рабочий день работник зарабатывает себе право на 1/20 часть от 2,33 дней (право именно на такое количество дней оплачиваемого отпуска “зарабатывает” работник за месяц при отсутствии дополнительных оплачиваемых — (28 дней)/(12 месяцев)).

Таким образом, изо дня в день “по кусочкам” у работника складывается право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска.

Себестоимость — денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Но работая над продуктом, работник заработал не только зарплату, но и право на “кусочек” оплачиваемого отпуска.

Следовательно, денежное выражение этого “кусочка” отпуска также должно войти в себестоимость конкретного продукта (актива), при производстве которого возникло право на него.

ПБУ 8/2010, пункт 15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Как уже отмечалось, порядок оплаты отпусков (включая правила исчисления среднего заработка для этой цели) закреплен в ТК РФ. На конец отчетного периода организация знает, какое количество дней отпуска не использовано каждым из сотрудников.

Также можно произвести расчет среднего заработка каждого из сотрудников по состоянию на отчетную дату (т.е. 23 часа 59 минут 31 декабря отчетного года, или 00 часов 00 минут 01 января следующего года).

Следовательно, наиболее достоверная оценка оценочного обязательства по оплату отпусков (по каждому из сотрудников) может быть вычислена как (количество дней неиспользованного отпуска) * (средний заработок на отчетную дату).

ПБУ 8/2010, пункт21. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Для понимания этого предложения необходим его семантический разбор.

“Признанные оценочные обязательства” — сформированные ранее в соответствии с п.5 (см.выше).

“Фактические расчеты” — уплата следуемого по обязательствам.

“Соответствующая кредиторская задолженность” — сумма начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (то есть возникает сумма по кредиту счета 70).

Никак не поддается разбору словосочетание “сумма затрат организации”.

Если опустить некоторые слова (в пределах допустимого в русском языке, чтобы смысл написанного не поменялся), то в данном пункте написано, что “в бухгалтерском учете … отражается сумма затрат … в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов”.

По логике того же ПБУ 8/2010 затраты у организации как раз возникают при признании оценочного обязательства, а не при фактических расчетах по нему, и отражается это в бухгалтерском учете, как раз, по счетам затрат в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов — Д счета затрат (20 и т.п.) К96.

А вот если про затраты в этом пункте опустить, все становится понятным: начисленные отпускные (и компенсация за неиспользованный отпуск) отражаются в бухгалтерском учете Д96 К70.

ПБУ 8/2010, пункт 23. Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года,..

В конце года организация должна провести инвентаризацию количества дней неиспользованных отпусков и вычислить наиболее достоверную оценку обязательств по их оплате (см.комментарии к п.15).

… а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

В течение года может в организацию могут поступить на работу новые сотрудники. С самого начала их работы у организации возникает обязательство по оплате отпусков. Вместе с тем, кто-то из сотрудников может уволиться. Обязательств перед ним у организации больше с момента увольнения нет. И то, и другое необходимо учитывать при формировании резерва в течение года.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

Более простыми словами: созданный резерв позволяет получить реальные финансовые результаты, причем не только на конец отчетного периода, но и на конец каждого месяца при условии, что расчет (способ вычисления величины резерва) сделан правильно.

Кроме того, создавая резерв на оплату отпусков мы соблюдает требование осмотрительности, т.к. проявляем бОльшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (п.6 ПБУ 1/2008).

Несомненно, резерв в бухгалтерском учете уменьшает прибыль, а следовательно, и дивиденды, которые могут получить собственники. И может случиться так, что учредители будут недоумевать, зачем на этот резерв была отвлечена прибыль, а возможно, и протестовать против создания резерва.

Но если объяснить им (собственникам), что резерв — эта та сумма денег, которую они в соответствии с законодательством должны будут выплатить в случае внезапного увольнения всех сотрудников (а невыплата чревата судом), то, как умные люди, они должны будут согласиться с наличием этого резерва в бухгалтерской отчетности.

• Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в бухгалтерском учете
• Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Отражение методики формирования в учетной политике
• Резервы в бухгалтерском учете

Источник: http://buhcase.ru/smysl-formirovaniya-rezerva-na-otpuska-v-buxgalterskom-uchete.html

Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

В отношении обязанности по оплате сотрудникам предстоящих отпусков выполняются условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства.

Значит, вы обязаны отразить оценочное обязательство в бухгалтерском учете, если только вы не относитесь к числу организаций, вообще не применяющих ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете и резерв на оплату отпусков в налоговом учете признаются по разным правилам. Поэтому различия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают, даже если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков.

Кто обязан создавать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

Оценочные обязательства по оплате отпусков обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).

Приказ о создании резерва на оплату отпусков составлять не нужно. Это объясняется тем, что по умолчанию резерв должен быть образован. А вот тем организациям, которые вправе применять упрощенные способы, решение не применять ПБУ 8/2010 и не создавать оценочное обязательство нужно будет закрепить в учетной политике.

Обязаны ли субъекты малого предпринимательства создавать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

Субъекты малого предпринимательства не обязаны создавать оценочные обязательства по оплате отпусков, если их отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Как отражать в бухгалтерском учете резерв по оплате отпусков

Оценочные обязательства, признанные в связи с предстоящей оплатой отпусков, отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). Создание и увеличение оценочного обязательства показывается по кредиту счета, а использование и уменьшение в связи с избыточностью признанных сумм — по дебету.

Как отражать в бухгалтерском учете создание резерва по оплате отпусков

При признании оценочного обязательства по оплате отпусков его величина в зависимости от выполняемых работниками трудовых функций и видов деятельности, в которых они заняты, включается (п. 8 ПБУ 8/2010):

• в расходы по обычным видам деятельности;
• в прочие расходы;
• в стоимость внеоборотного актива (основного средства или НМА, если работники заняты его созданием).

Признание сумм оценочного обязательства на отчетную дату отражают проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Признано оценочное обязательство по оплате отпусков	20(26,44, Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Это быстро и бесплатно! Или позвоните нам по телефонам: Санкт-Петербург  +7 812 467-31-19 Москва      +7 499 938-55-47 Федеральный номер     8 800 511-38-53 08, 91-2 и др.)	96	Бухгалтерская справка-расчет

Как отражать в бухгалтерском учете списание резерва по оплате отпусков при его использовании

Оценочное обязательство при его использовании на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов с отпускных и компенсаций списывается с дебета счета 96 в кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 21 ПБУ 8/2010, разд. VI Методических рекомендаций МР-1-КпТ).

Если средств оценочного обязательства недостаточно, то расходы на выплату отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов нужно отражать в обычном порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

Начисление отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов за счет резерва отражают проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск)	96	70	Записка-расчет о предоставлении отпуска(Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении))
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)	96	69-1,

• 69-2,
• 69-3Бухгалтерская справка-расчет
• Начисление отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов в случае недостаточности сумм оценочного обязательства отражают проводками:
  

  Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
  Начислены работнику отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск)	20 (26, 44, 08, 91-2 и др.)	70	Записка-расчет о предоставлении отпуска

• (Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении))Начислены страховые взносы на сумму отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)20
• (26,
• 44,
• 08,
• 91-2
• и др.)69-1,
• 69-2,
• 69-3Бухгалтерская справка-расчет
• Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты отпуска, предоставляемого авансом

Да, можно, если суммы признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства достаточно для оплаты отпуска, предоставленного авансом. Ведь при погашении однородных оценочных обязательств допускается избыточные суммы относить на следующие по времени обязательства, которыми по сути являются отпуска, предоставляемые авансом (п. 22 ПБУ 8/2010).

Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты учебного отпуска

Нет, нельзя. Признанное оценочное обязательство по оплате очередных отпусков не может использоваться для оплаты за счет него учебного отпуска. Эти обязательства однородными не являются (п. п. 21, 22 ПБУ 8/2010).

Что делать с резервом на оплату отпусков в конце года

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете оценочные обязательства могут быть:

• увеличены

Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-sozdavat-i-ispolzovat-rezerv-po-oplate-otpuskov-v-buxgalterskom-uchete.html

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Учреждение резерва отпусков требуется в бухгалтерском учете для того, чтобы сделать записи отчетности по финансовому положению организации максимально приближенными к реальному положению. В этом случае отражаются не только фактические обстоятельства, но и те, которые произойдут в будущем.

В данной статье мы подробно расскажем, что представляет собой резерв по оплате отпусков, как правильно его составить с примерами расчетов.

Резерв отпусков: что это, зачем и кому нужно его создавать

Резерв по оплате отпусков представляет собой оценочную графу в бухучете фирмы перед ее сотрудниками.

Он должен формироваться в каждой компании обязательно, исключением считаются только те фирмы, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет.

К таким организациям относятся огромное количество фирм, относящиеся к хозяйственным субъектам малого предпринимательства. Полный перечень можно посмотреть в пункте 4 статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Его задачей является предоставление отчётности на конец отчётного периода в том, что у организации есть обязательства перед работниками по оплате отпусков.

Он является источником:

• Отпускных расходов;
• Различных компенсаций работникам за неиспользованный отпуск;
• Взносы во внебюджетные фонды.

В том случае, если компания не создаёт данную графу в своем бухгалтерском учете, и при проверке Налоговой Инспекцией это обнаруживается, то ведомство вправе подать заявление в суд, привлекая руководство фирмы к административной ответственности по статье 120 Налогового Кодекса Российской Федерации, по статье 15.11 Кодекса об Административных Правонарушениях.

• Чтобы уберечь себя и свою репутацию, резерв на оплату отпусков – обязательный параметр бухучета.
• Таким образом, бухгалтеру нужно отразить не только обязательства, которые фирма приняла на себя по факту, но и те, которые в дальнейшем ей предстоит пронести.
• Это связано с тем, что у многих работников на момент отчётного периода есть неиспользованные дни отпуска, которые работодатель должен возместить.

Стоит отметить, что организации, которые сформировали резерв на оплату отпусков, должны прописать его в учетной политике для целей бухучета. В ней требуется уточнить способ расчета.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Как формировать резерв отпусков

Резерв отпусков должен создаваться на каждую отчетную дату. Такой порядок закреплен в Законодательстве Российской Федерации. То есть, если компания готовит отчет за один год, это означает, что данный резерв должен быть готов в это же время. Если же организация готовит отчет поквартально, то документ нужно предоставлять на последнее число каждого отчётного дня.

Многие компании используют для формирования резервного фонда отпусков программу 1С: ЗУП. Она устанавливается на компьютере и могут отражаться как бухгалтерский, так и налоговый учет.

Для формирования такого документа не существует законодательно метода или формулы для расчёта всех данных. Поэтому для начала требуется указать в учетной политике:

• Порядок расчета резерва;
• Периодичность его формирования в организации;
• Разновидность бухгалтерского регистра. Это может быть приложение к учетной политике.

Отпускное резервирование нужно учитывать счете 96, где бухгалтер может открыть субсчет «Резерв на оплату отпусков». Все отчисления в него делаются на те же счета, на которые начисляется зарплата сотрудникам:

• На дебет счета 20, а именно «Основное производство» начисляется резерв на оплату отпусков рабочих, занятые на основном производстве;
• В дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» начисляется резерв работников, занятых на площадке вспомогательного производства;
• На дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы начисляются обязательства перед сотрудниками администрации или общехозяйственных работников;
• В дебет счет 44 «Расходы на продажу» начисляет оценочные обязательства перед работниками, занятых в сфере продаж;
• В дебет счёта 08 начисляется резерв отпусков тех сотрудников, занимающихся изготовлением внеоборотных активов. Так, к ним могут относиться строительство различных зданий и сооружений на территории предприятия.

В первую очередь, для расчета требуется:

• Провести сортировку работников по группам, зависимости от дебета, по которому им начисляется заработная плата. Это необходимо для того, чтобы дальнейшие расчеты не путались и были максимально точными;
• Определить точное количество отпускных дней, на которые имеет право любой работник. В этот перечень входят дополнительные оплачиваемые выходные;
• Суммировать общее количество дней отпуска всех работников;
• Провести расчет средней заработной платы сотрудника каждой дебетовой группы за один день.

Чтобы рассчитать среднюю сумму оплаты труда можно воспользоваться формулой:

• Для начала нужно определить общую сумму заработной платы, начисленная всем работникам за определенный период;
• Полученную сумму необходимо разделить на общее количество рабочих дней данного отчетного периода;
• Полученное число разделите на количество сотрудников в одной группе.
• После этого необходимо получить общую сумму резерва на каждую дебетовую группу. Для этого рекомендуем воспользоваться следующей формулой:
• Полученный средний заработок работников за один день, нужно умножить на тариф страховых взносов и сложить со средним заработком работников за день;
• После этого полученную сумму умножайте на общее число отпускных дней.

Пример расчета

Существует компания А. В учетной политике компании руководство указало, что рассчитывать резерв планирует каждый квартал. Заработная плата каждому работнику начисляется на дебет 20, тариф страховых взносов достигает 25%. В настоящее время, в организации работает 30 человек.

Кроме этого есть такая информация:

• Общее число отпускных дней, которые не были использованы сотрудниками компании А — 50
• Общая сумма зарплаты работников, которая была выплачена им за 1 квартал, составляет 1 000 000 рублей.
• В одном квартале 85 дней.
• Далее мы производим расчет суммы резерва в компании А за 1 квартал 2017 года:
• Средняя заработная плата за 1 день: 1 000 000/85/20=588,23 рубля
• Общая сумма резерва, которую имеет компания А, составит: (588,23*25%+588,23) * 50=764 699 рублей.

Проводки резерва на оплату отпусков

В бухучете требуется четкое прописанные резервы. Эти данные прописываются в графе под номером 1540. Стоит отметить, что их размер должен совпадать с кредитовым сальдо 96 счёта. В таком случае проведите проводки:

• Дебет 20 кредит 96. Финансовые средства перечислены в резервный фонд для проведения выплат средства за оплаченный отпуск сотрудникам, которые заняты на основной линии производства;
• Дебет 96 кредит 70. Расходы на выплату отпускных, а перечисление финансовых средств сотрудникам за дни отпуска, которые ими не были использованы.

Источник: https://okbuh.ru/otchetnost/rezerv-po-otpuskam-v-buhgalterskom-uchete-2